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農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理及變化對(duì)比 根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的上述特點(diǎn)，按照相關(guān)文件政策規(guī)定，結(jié)合增值稅、會(huì)計(jì)核算相關(guān)要求，筆者就農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)用投入產(chǎn)出法核定扣除前后棉花收購(gòu)、加工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理作出如下分析及對(duì)比。 （一）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 憑票扣除法下，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)實(shí)行13%的扣除率，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為： 允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13% “38號(hào)通知”要求，“試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”，“試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，按照注明的買(mǎi)價(jià)直接計(jì)入成本”。這將造成農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)賬務(wù)處理也發(fā)生相應(yīng)的變化。 例如：某棉業(yè)公司2014年4月共收購(gòu)籽棉500噸，收購(gòu)單價(jià)7 000元/噸，共支付收購(gòu)款350萬(wàn)元。 在憑票扣除法下，會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料――籽棉 3 045 000（500噸×7 000元/噸×87%） 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 455 000（500噸×7 000元/噸×13%） 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金） 3 500 000 在核定扣除法下，會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料――籽棉 3 500 000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金） 3 500 000 （二）農(nóng)產(chǎn)品初加工的會(huì)計(jì)處理 如果不考慮期初庫(kù)存和留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，假設(shè)2014年4月將本期收購(gòu)的籽棉全部加工完成，且加工出的皮棉和棉籽全部銷(xiāo)售，按“7號(hào)公告”規(guī)定“耗用籽棉生產(chǎn)的皮棉平均單耗數(shù)量為2.64”，衣分率則為37.88%②，灰分按4%，棉籽率則為58.12%，加工出的棉籽不分?jǐn)傋衙奘召?gòu)成本，則： 　　加工出皮棉數(shù)量=500噸×37.88%=189.4噸 加工出棉籽數(shù)量=500噸×58.12%=290.6噸 在憑票扣除法下，加工入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)成品――皮棉 3 045 000 貸：原材料――籽棉 3 045 000 在核定扣除法下，加工入庫(kù)會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)成品――皮棉 3 500 000 貸：原材料――籽棉 3 500 000 （三）產(chǎn)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理 “7號(hào)公告”要求，“湖北省凡從事耗用籽棉生產(chǎn)皮棉的增值稅一般納稅人，應(yīng)按公告確定的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”，“實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的其他副產(chǎn)品，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。 上述企業(yè)2014年4月棉籽銷(xiāo)售單價(jià)按當(dāng)期月末市場(chǎng)行情2 700元/噸，皮棉按當(dāng)期月末鄭州棉花交易市場(chǎng)掛牌交易價(jià)格19 600元/噸計(jì)算，不考慮加工過(guò)程中人工及材料費(fèi)用，則： 在憑票扣除法下，銷(xiāo)售皮棉業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 3 712 240（189.4噸×19 600元/噸） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――皮棉 3 285 168 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）427 072 銷(xiāo)售棉籽業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 784 620（290.6噸×2 700元/噸） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――棉籽 694 354 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 90 266 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 045 000 貸：產(chǎn)成品――皮棉 3 045 000 在核定扣除法下，皮棉和棉籽的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄與憑票扣除法是一致的，但其結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的同時(shí)還需按新規(guī)規(guī)定方法計(jì)算本期允許抵扣籽棉增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體計(jì)算如下： 本期允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率÷（1+扣除率） =500噸×7 000元/噸×13%÷（1+13%） =402 655（元） 在核定扣除發(fā)下，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 500 000 貸：產(chǎn)成品――皮棉 3 500 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）402 655 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 402 655