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《合同法》第一百一十四條規(guī)定，當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金。對(duì)于收取的違約金是否要繳稅，是否應(yīng)開(kāi)具發(fā)票？這要區(qū)分不同情況來(lái)處理。 情形一：合同未履行，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)未發(fā)生，購(gòu)買(mǎi)方違約支付違約金 合同未履行時(shí)收取違約方的違約金，由于未發(fā)生發(fā)票管理辦法中規(guī)定的銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)行為，不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票。發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。同時(shí)，因未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)等增值稅應(yīng)稅行為，無(wú)須繳納增值稅。類(lèi)似的還有因合同未履行，已收取的定金被沒(méi)收或雙倍返還，沒(méi)收或收到返還一方因未發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，不繳增值稅。定金被沒(méi)收或雙倍返還的一方，由于不能從對(duì)方取得發(fā)票，可以憑簽訂的合同、支付憑證或判決書(shū)等其他生效的法律文書(shū)作為憑證在企業(yè)所得稅前列支。 例如，甲乙兩家企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)采購(gòu)特種鋼材一批，后因甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，不需要上述特種鋼材，合同不能正常履行。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付違約金5萬(wàn)元。因銷(xiāo)售行為未發(fā)生，乙企業(yè)收到違約金，不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，不繳增值稅。 情形二：合同履行，發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，購(gòu)買(mǎi)方違約支付違約金 合同已經(jīng)履行，購(gòu)買(mǎi)方因延遲付款等原因，按合同約定向銷(xiāo)售方支付一定金額的違約金。這種情況下的違約金，屬于增值稅暫行條例和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1）規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的違約金和賠償金。根據(jù)上述規(guī)定，銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，并開(kāi)具發(fā)票。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕155號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門(mén)）向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。 例如，甲乙兩家企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)采購(gòu)綠豆一批，乙企業(yè)按約定供應(yīng)了綠豆，而甲企業(yè)未能按合同要求及時(shí)支付貨款，延遲1個(gè)月才付清貨款。依合同約定，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付違約金10萬(wàn)元。這10萬(wàn)元的違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用，乙企業(yè)應(yīng)將違約金并入銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)給甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。應(yīng)當(dāng)注意的是，違約金計(jì)算繳納增值稅時(shí)應(yīng)適用綠豆的稅率11%，并換算成不含稅金額，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為0.99萬(wàn)元[10÷（1+11%）×11%]。 情形三：合同履行，發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售方違約支付違約金 合同已經(jīng)履行，銷(xiāo)售方或服務(wù)提供方因質(zhì)量不符合規(guī)定等原因，按合同約定向購(gòu)買(mǎi)方支付一定金額的違約金。這種情況下，購(gòu)買(mǎi)方雖然收到違約金，但其未發(fā)生銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)行為，不繳增值稅，不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票。 例如，甲企業(yè)和乙企業(yè)建筑企業(yè)簽訂合同，約定由乙企業(yè)為甲企業(yè)建造辦公樓一棟。后因施工過(guò)程中不符合安全要求且建好的樓房質(zhì)量有瑕疵，按合同約定，乙企業(yè)支付給甲企業(yè)違約金50萬(wàn)元。 乍一看，合同已履行，支付的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，實(shí)則不然。判斷是否要開(kāi)具發(fā)票需看清是誰(shuí)支付的違約金。建筑服務(wù)是由乙企業(yè)提供的，而上述違約金是乙企業(yè)支付給甲企業(yè)的。正常情況下，甲企業(yè)是付款方，而上述情況是甲企業(yè)收到了乙企業(yè)的違約金。發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。甲企業(yè)未發(fā)生銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，也無(wú)須繳納增值稅。當(dāng)然，甲企業(yè)可以從支付給乙的工程款中扣除上述違約金，不一定讓乙企業(yè)支付。由于性質(zhì)是一樣的，不影響稅務(wù)處理。