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一般納稅人和小規(guī)模納稅人利弊之淺談： 在稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)的產(chǎn)品成本，使企業(yè)的所得稅的稅負降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣，兩者各有利弊。我們將從以下幾點進行分析： 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分： （一）增值稅一般納稅人的認定標準(范圍)工業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在100萬元以上，商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在180萬元以上。 納稅人要成為增值稅一般納稅人，應符合的條件包括如下幾項。 工業(yè)企業(yè)年應征增值稅銷售額在100萬元以上； 商業(yè)企業(yè)年應征增值稅銷售額在180萬元以上； 在銀行開立結(jié)算賬戶； 在工商行政管理部門辦理了企業(yè)法人（營業(yè)）執(zhí)照，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； 在國家稅務局辦理了稅務登記，并取得稅務登記證； 有專門從事財會工作的人員，專門從事財會工作的人員應有財政部門核發(fā)的會計證或具備會計員以上職稱的可以從事會計工作的資格證明； （二）小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下： 從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額) 在一百萬以下的； 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。（摘自《增值稅暫行條例實施細則》） 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 二、增值稅的賬務處理： （一）、般納稅企業(yè)部分增值稅業(yè)務的賬務處理 一般納稅企業(yè)采購物資時，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“物資采購”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反賬務處理。 銷售物資或提供應稅勞務時，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的賬務處理。 應交增值稅=銷項稅額-進項稅額，進項稅額和銷項稅額的稅率是17%或13% 例：1、購進原材料，收到增值稅專用發(fā)票累計價款5400000元，增值稅額為918000元，貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)達到并驗收入庫。 借：原材料 5400000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 918000 貸：銀行存款 6318000 2、銷售產(chǎn)品收入累計為6800000，增值稅額為1156000元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收妥存入銀行。 借：銀行存款 7956000 貸：主營業(yè)務收入 6800000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1156000 3、用銀行存款交納九月份增值稅220000元。 借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 220000 貸：銀行存款 220000 （二）、小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物（包括勞務），無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而是計入購進貨物的成本。相應地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購買貨物或接受勞務支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供勞務時，只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票不注明銷項稅額和進項稅額。因而，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應按不含稅價格計算，采用銷售額和應納稅額合并方法計算的，即： 銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率） 例2：某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗收入庫，貨稅款已付清。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價格為84800元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。適用的增值稅稅率為6%.有關賬務處理如下： 1、購進原材料 借：原材料 58500 貸：銀行存款 58500 2、銷售產(chǎn)品 不含稅價格=84800÷（1+6%）=80000（元） 應交增值稅=80000×6%=4800（元） 借：應收賬款 84800 貸：主營業(yè)務收入 80000 應交稅金——應交增值稅 4800 三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人各自的利與避： 1、假定小規(guī)模納稅人和一般納稅人都生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，所用的原材料一樣，銷售價格也一樣；都是生產(chǎn)并銷售含稅40萬的產(chǎn)品，主要材料成本占銷售收入的80％。 2、首先看增值稅負擔率：小規(guī)模納稅人應交增值稅＝40/1.06*6％＝22642元。 一般納稅人：增值額＝40－（40*80％）＝8萬。應交增值稅＝8/1.17*17％＝11624元。小規(guī)模納稅人比一般納稅人多交增值稅11018元。關鍵是一般納稅人的購入原材料可以抵扣，即他的應交額＝銷項稅-進項稅＝（40/1.17*17％）－（32/1.17*17％）＝58120-46496=11624元，而小規(guī)模納稅人卻按銷售額納稅。 3、按含稅銷售額計算小規(guī)模納稅人的毛利比一般納稅人少11018，但是還沒有算一般納稅人在購買原材料以外的支出還能取得增稅發(fā)票還可以抵扣，如電費、稅費、運費等，所以這樣算來小規(guī)模的毛利就會更小。 4、另外由于小規(guī)模納稅人開的發(fā)票對方不能抵扣，這直接影響他的銷售。 因此，發(fā)生同樣購銷業(yè)務，小規(guī)模納稅人的銷售毛利率比一般納稅人低，增值稅稅負相對較重。特別是隨著目前國內(nèi)買方市場的出現(xiàn)，平均利潤率降低，一般納稅人的稅負可以其隨著增值率的下降而降低，而小規(guī)模納稅人的征收率是固定不變的，與其利潤率的升降無關，導致兩類納稅人的稅負差異加大。 總之，一般納稅人和小規(guī)模納稅人在納稅方面各有利避，但我們可以清楚的看到一般納稅人的稅負比較輕。社會的發(fā)展促使著小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變，但他們都是增值稅的納稅主體，我們應該進行合理的稅收管理。增值稅作為我國最大稅種，占稅收收入的60%左右，在財政收入中起著舉足輕重的作用。但現(xiàn)行增值稅仍有一些不盡人意的地方，需要借鑒國外成功經(jīng)驗和可行辦法，進一步對現(xiàn)行稅制加以改進和完善，以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發(fā)揮。 一般納稅人、小規(guī)模納稅人的區(qū)別在以下幾個方面： 1、發(fā)票使用權不同。增值稅一般納稅人，可以購買增值稅專用發(fā)票、銷貨時可以開具增值稅專用發(fā)票、買貨時可以索取增值稅專用發(fā)票。而小規(guī)模納稅人則不能購買增值稅專用發(fā)票、銷貨時只能開出增值稅一般發(fā)票。這意味著小規(guī)模納稅人銷貨時不能進行進項稅額的抵扣。因為增值稅專用發(fā)票是進項稅額抵扣的重要憑證。由于小規(guī)模納稅人開具的是一般發(fā)票，所以其他單位購買小規(guī)模納稅人的東西也沒辦法抵扣稅額，因此正規(guī)的大企業(yè)、單位一般都不會購買小規(guī)模納稅人的東西，因為他無法開具專用發(fā)票。當然，小規(guī)模納稅人也可以請稅務部門代開專用發(fā)票，但是比較麻煩。所以如果你打算和大企業(yè)、單位做生意的話，建議你還是申請認定為一般納稅人。但是，小規(guī)模納稅人的稅率要相對低一些，這是他的優(yōu)勢。如果你只是做一些零售生意的話，就選擇小規(guī)模納稅人吧。 2、兩者稅率不同。一般納稅人的稅率一般為百分之十七或百分之十三；小規(guī)模納稅人2009年調(diào)為百分之三，可以說兩者之間的稅負不同。但也不能說一般納稅人的稅負一定要比小規(guī)模納稅人高，因為一般規(guī)模納稅人可以在銷貨時，用購進貨物的增值稅額抵扣銷貨的稅額，所以有的時候他的稅負甚至比小規(guī)模納稅人還低。當然這就需要你進行稅收的籌劃了。 2009年1月1日開始如果你的公司年銷售額達到80萬就可以申請一般納稅人認定了，不需要達到180萬了。也就是說申請標準降低了很多了。當然還需要你有健全的會計核算