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一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 按規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法,列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下,一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn),調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng),然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí),可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的,也可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 1."銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目可根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"預(yù)收賬款"及"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶分析填列。 本項(xiàng)目的現(xiàn)金流入可用下述公式計(jì)算求得: 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期營(yíng)業(yè)收入凈額+本期應(yīng)收賬款減少額(-應(yīng)收賬款增加額)+本期應(yīng)收票據(jù)減少額(-應(yīng)收票據(jù)增加額)+本期預(yù)收賬款增加額(-預(yù)收賬款減少額) 注:上述公式中,如果本期有實(shí)際核銷的壞帳損失,也應(yīng)減去。(因核銷壞賬損失減少了應(yīng)收帳款,但沒(méi)有收回現(xiàn)金)。如果有收回前期已核銷的壞帳金額,應(yīng)加上。(因收回已核銷的壞帳,并沒(méi)有增加或減少應(yīng)收賬款,但卻收回了現(xiàn)金)。 2."收到的稅費(fèi)返還"項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)交稅費(fèi)"、"營(yíng)業(yè)稅金及附加"等賬戶的記錄分析填列。 3."收到的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外收到的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入,如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項(xiàng)目可根據(jù)"營(yíng)業(yè)外收入"、"營(yíng)業(yè)外支出"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他應(yīng)收款"等賬戶的記錄分析填列。 4."購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目可根據(jù)"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"預(yù)付賬款"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)成本""存貨"等賬戶的記錄分析填列。 本項(xiàng)目的現(xiàn)金流出可用以下公式計(jì)算求得: 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本+本期存貨增加額(-本期存貨減少額)+本期應(yīng)付賬款減少額(-本期應(yīng)付賬款增加額)+本期應(yīng)付票據(jù)減少額(- 本期應(yīng)付票據(jù)增加額)+本期預(yù)付賬款增加額(-本期預(yù)付賬款減少額) 5."支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等(含為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險(xiǎn)和其他福利費(fèi)用)。但不含為離退休人員支付的各種費(fèi)用和固定資產(chǎn)購(gòu)建人員的工資。 1 本項(xiàng)目可根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"、"生產(chǎn)成本"等賬戶的記錄分析填列。 6."支付的各項(xiàng)稅費(fèi)"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)和有關(guān)費(fèi)用。但不包括已計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)而實(shí)際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)交稅費(fèi)"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。 7."支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,包括罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)支出、支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"管理費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外支出"等賬戶的記錄分析填列。 (二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下: 1."收回投資所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金,以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"交易性金融資產(chǎn)"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。 2."取得投資收益所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金,以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"投資收益"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。 3."處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額"項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映處置上述各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金,減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目可根據(jù)"固定資產(chǎn)清理"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。 如該項(xiàng)目所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),應(yīng)在"支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目填列。 4."收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)目以外,收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。應(yīng)根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。 5."購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn),取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,包括購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的價(jià)款現(xiàn)金及增值稅款、固定資產(chǎn)購(gòu)建支付的現(xiàn)金。但不包括購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"在建工程"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。 6."投資所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價(jià)物以外進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資所實(shí)際支付的現(xiàn)金,包括傭金手續(xù)費(fèi)所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí),實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"交易性金融資產(chǎn)"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資"、"持有至到期投資"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶記錄分析填列。 7."支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外,支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí),實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)收股利"、"應(yīng)收利息"等賬戶的記錄分析填列。 (三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出包括的各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下: 1."吸收投資所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。本項(xiàng)目可根據(jù)"實(shí)收資本(或股本)"、"應(yīng)付債券"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。 2."借款所得到的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)"短期借款"、"長(zhǎng)期借款"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。 3."收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外,收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。 4."償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金,包括償還金融機(jī)構(gòu)的借款本金、償還到期的債券本金等。本項(xiàng)目可根據(jù)"短期借款"、"長(zhǎng)期借款"、"應(yīng)付債券"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。 5."分配股利、利潤(rùn)或償還利息所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可根據(jù)"應(yīng)付股利(或應(yīng)付利潤(rùn))"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"長(zhǎng)期借款"、"應(yīng)付債券"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。6."支付的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映除了上述各項(xiàng)目以外,支付的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。該項(xiàng)目可根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。 (四)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響的編制方法 本項(xiàng)目反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對(duì)現(xiàn)金的影響數(shù)額。(編制方法略)。 (五)"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額"的編制方法 "現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額",是將本表中"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~"、"投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~"、"籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~"和"匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響"四個(gè)項(xiàng)目相加得出的。 (六)期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額的填列 本項(xiàng)目是將計(jì)算出來(lái)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià) 物金額求得。它應(yīng)該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現(xiàn)金等價(jià)物的合計(jì)余額相等。 (七)補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法 除現(xiàn)金流量表反映的信息外,企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。 1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量,同時(shí),企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法,是指以企業(yè)本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn),通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng),調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目,據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是對(duì)現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充說(shuō)明。 采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí),需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。(1)實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;(2)實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益;(3)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益;(4)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。 企業(yè)利潤(rùn)表中反映的凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的,而且包括了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的收入和費(fèi)用。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量,就是要按收付實(shí)現(xiàn)制的原則,將凈利潤(rùn)按各項(xiàng)目調(diào)整為現(xiàn)金凈流入,并且要剔除投資和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。對(duì)這些項(xiàng)目的調(diào)整過(guò)程,就是按間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表的過(guò)程。 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量是以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)。因?yàn)閮衾麧?rùn)是現(xiàn)金凈流入的主要來(lái)源。但凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流入并不相等,所以需要在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上,將凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目主要包括: 1)"計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"項(xiàng)目 企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、以及各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等已經(jīng)計(jì)入了"資產(chǎn)減值損失"科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤(rùn)"賬戶,從而減少了凈利潤(rùn)。但是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并不需要支付現(xiàn)金,即沒(méi)有減少現(xiàn)金流量。所以應(yīng)將計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上予以加回。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"資產(chǎn)減值損失"賬戶的記錄分析填列。 2)"固定資產(chǎn)折舊"項(xiàng)目 工業(yè)加工企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,一部分增加了產(chǎn)品的成本,另一部分增加了期間費(fèi)用(如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等),計(jì)入期間費(fèi)用的部分直接減少了凈利潤(rùn),計(jì)入產(chǎn)品成本的部分,一部分轉(zhuǎn)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,也直接沖減了凈利潤(rùn);產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分,折舊費(fèi)用加到了存貨成本中,存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進(jìn)行調(diào)整的。而實(shí)際上全部的折舊費(fèi)用并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以,應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將折舊的部分予以加回。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"累計(jì)折舊"賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。 3)"無(wú)形資產(chǎn)攤銷"項(xiàng)目 企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷是計(jì)入管理費(fèi)用的,所以沖減了凈利潤(rùn)。但無(wú)形資產(chǎn)攤銷并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷的價(jià)值,應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。 該項(xiàng)目可根據(jù)"累計(jì)攤銷"賬戶的記錄分析填列。 4)"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷"項(xiàng)目 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷與無(wú)形資產(chǎn)攤銷一樣,已經(jīng)計(jì)入了損益,但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出,所以項(xiàng)目應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。 5)"處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失"項(xiàng)目 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益,屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益,不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益,但卻影響了當(dāng)期凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為凈損失,應(yīng)當(dāng)予以加回;如為凈收益,應(yīng)予以扣除,即用"-"號(hào)列示。 本項(xiàng)目可根據(jù)"營(yíng)業(yè)外收入"、"營(yíng)業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。 7)"固定資產(chǎn)報(bào)廢損失"項(xiàng)目。 本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失(或盤盈后的凈收益)。 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益,屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益,不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益,但卻影響了當(dāng)期凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為凈損失,應(yīng)當(dāng)予以加回;如為凈收益,應(yīng)予以扣除,即用"-"號(hào)列示。 本項(xiàng)目可根據(jù)"營(yíng)業(yè)外收入"、"營(yíng)業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。 7)"公允價(jià)值變動(dòng)損失"項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的凈損失。因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損失影響了當(dāng)期凈利潤(rùn),但并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出,所以應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。如為凈收益以"-"號(hào)列示。本項(xiàng)目可根據(jù)"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。 8)"財(cái)務(wù)費(fèi)用"項(xiàng)目 一般企業(yè),財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是借款發(fā)生的利息支出(減存款利息收入)。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流出,而不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。但財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用,已直接計(jì)入了企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益。影響了凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。財(cái)務(wù)費(fèi)用如為借方余額,應(yīng)予以加回;如為貸方余額,應(yīng)予以扣除。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)表"財(cái)務(wù)費(fèi)用"項(xiàng)目填列。 9)"投資損失"項(xiàng)目 企業(yè)發(fā)生的投資損益,屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量,不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。但投資損失,已直接計(jì)入了企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn),影響了凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為投資凈損失,應(yīng)當(dāng)予以加回;如為投資凈收益,應(yīng)予以扣除,即用"-"號(hào)列示。 該項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中"投資收益"項(xiàng)目的金額填列。 10)"遞延所得稅資產(chǎn)減少"項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表"遞延所得稅資產(chǎn)"項(xiàng)目的期初余額與期末余額的 差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費(fèi)用,減少了利潤(rùn)。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒(méi)有增加現(xiàn)金流出。所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。相反,如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加,則應(yīng)用"-"號(hào)填列。 本項(xiàng)目可以根據(jù)"遞延所得稅資產(chǎn)"科目分析填列。 11)"遞延所得稅負(fù)債增加"項(xiàng)目 遞延所得稅負(fù)債的增加,增加了當(dāng)期所得稅費(fèi)用,但并沒(méi)有因此增加現(xiàn)金流流出,所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。相反,如果是遞延所得稅負(fù)債減少,則應(yīng)用"-"號(hào)填列。 12)"存貨的減少"項(xiàng)目 企業(yè)當(dāng)期存貨減少,說(shuō)明本期經(jīng)營(yíng)中耗用的存貨,有一部分是期初的存貨,這部分存貨當(dāng)期沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出,但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了扣除。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)予以加回。 如果期末存貨比期初增加,說(shuō)明當(dāng)期購(gòu)入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。這部分存貨已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出,但這部分存貨沒(méi)有減少凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除。即用"-"號(hào)列示。 總之,存貨的減少,應(yīng)視為現(xiàn)金的增加,應(yīng)予加回現(xiàn)金流量;存貨的增加,應(yīng)視為現(xiàn)金的減少,應(yīng)予扣除現(xiàn)金流量。 該項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表"存貨"項(xiàng)目的期初、期末數(shù)之間的差額填列。13)"經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少"項(xiàng)目 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等項(xiàng)目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分的減少),說(shuō)明本期收回的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,即將上期實(shí)現(xiàn)的收入由本期收回了現(xiàn)金,形成了本期的現(xiàn)金流入,但凈利潤(rùn)卻沒(méi)有增加。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),將本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少的部分應(yīng)予以加回。 但上述各應(yīng)收項(xiàng)目如果增加,即經(jīng)營(yíng)性各應(yīng)收項(xiàng)目的期末余額大于期初余額,則表明本期的銷售收入中有一部分沒(méi)有收回,從而減少了現(xiàn)金的流入,在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)收項(xiàng)目賬戶所屬的明細(xì)賬戶的記錄分析填列。 14)"經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加"項(xiàng)目 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分的增加),說(shuō)明本期購(gòu)入的存貨中有一部分沒(méi)有支付現(xiàn)金,凈利潤(rùn)不變,但現(xiàn)金流出減少了,從而現(xiàn)金流量肯定增加了。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),將本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加的部分應(yīng)予以加回。 如果上述經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少,即期末余額小于期初余額,說(shuō)明除將本期購(gòu)入的存貨全部付款以外,還支付了上期的應(yīng)付款項(xiàng),所以現(xiàn)金流出增加了,現(xiàn)金凈流量減少了。在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),將本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少的部分應(yīng)予以扣除。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)付項(xiàng)目賬戶所屬的明細(xì)賬戶的記錄分析填列。 2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)。 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目,反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負(fù)債但不形成現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖不涉及現(xiàn)金收支,但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生重大影響。所以也應(yīng)進(jìn)行列示和披露。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)的具體項(xiàng)目見(jiàn)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料表中所列。 一、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額; 現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額; 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。 一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物,故該公式未考慮此因素,如有則應(yīng)相應(yīng)填列。 二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1.吸收投資所收到的現(xiàn)金 =(實(shí)收資本或股本期末數(shù)-實(shí)收資本或股本期初數(shù))+(應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù)) 2.借款收到的現(xiàn)金 =(短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù))+(長(zhǎng)期借款期末數(shù)-長(zhǎng)期借款期初數(shù)) 3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。 4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =(短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù))+(長(zhǎng)期借款期初數(shù)-長(zhǎng)期借款期末數(shù)) (剔除利息)+(應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù))(剔除利息) 5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 =應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(zhǎng)期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金(收購(gòu)本公司股票,退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等)、企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn),除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。 三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1.收回投資所收到的現(xiàn)金 =(短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù))+(長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù))+(長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)) 該公式中,如期初數(shù)小于期末數(shù),則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。 2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金 =利潤(rùn)表投資收益-(應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù))-(應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù)) 3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 =“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)-無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)) 4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。 5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 =(在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù))(剔除利息)+(固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù))+(無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)-無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)) 上述公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。 6.投資所支付的現(xiàn)金 =(短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù))+(長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)+(長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失) 該公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。 7.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。 四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1、凈利潤(rùn) 該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。 2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注:直接核銷的壞賬損失,不計(jì)入。 3、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊 或:=累計(jì)折舊期末數(shù)-累計(jì)折舊期初數(shù) 注:未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。 4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷 =無(wú)形資產(chǎn)(期初數(shù)-期末數(shù)) 或=無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注:未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。 5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 =長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù)) 或=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 6、待攤費(fèi)用的減少(減:增加) =待攤費(fèi)用期初數(shù)-待攤費(fèi)用期末數(shù) 7、預(yù)提費(fèi)用增加(減:減少) =預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)-預(yù)提費(fèi)用期初數(shù) 8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減:收益) 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出(或收入)明細(xì)賬分析填列。 9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。 10、財(cái)務(wù)費(fèi)用 =利息支出-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息 11、投資損失(減:收益) =投資收益(借方余額正號(hào)填列,貸方余額負(fù)號(hào)填列) 12、遞延稅款貸項(xiàng)(減:借項(xiàng)) =遞延稅款(期末數(shù)-期初數(shù)) 13、存貨的減少(減:增加) =存貨(期初數(shù)-期末數(shù)) 注:未考慮存貨對(duì)外投資的減少。 14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加) =應(yīng)收賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+應(yīng)收票據(jù)(期初數(shù)-期末數(shù))+預(yù)付賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+其他應(yīng)收款(期初數(shù)-期末數(shù))+待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù)) -壞賬準(zhǔn)備期末余額 15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少) =應(yīng)付賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+預(yù)收賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付票據(jù)(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付工資(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付福利費(fèi)(期末數(shù)-期初數(shù)) +應(yīng)交稅金(期末數(shù)-期初數(shù))+其他應(yīng)交款(期末數(shù)-期初數(shù)) 16、其他 一般無(wú)數(shù)據(jù)。 五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×(1+17%)+利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+ (預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)-計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額 2、收到的稅費(fèi)返還 =(應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額-應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額)+補(bǔ)貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入(公式一) 具體操作中,由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表,數(shù)據(jù)很難精確,該項(xiàng)目留到最后倒擠填列,計(jì)算公式是: 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(公式二) =補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”-{(1+2)-(4+5+6+7) } 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù),與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。 4.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =〔利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+(存貨期末余額-存貨期初余額)〕×(1+17%) +其他業(yè)務(wù)支出(剔除稅金)+(應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額) 5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”+成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)” 6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi) =“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)+“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目 即:實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅,不包括進(jìn)項(xiàng)稅。 7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =營(yíng)業(yè)外支出(剔除固定資產(chǎn)處置損失)+管理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)+營(yíng)業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等)+其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額+其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額+銀行手續(xù)費(fèi)