免費(fèi)問答

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的這種融資手段也得到了前所未有的發(fā)展。從會(huì)計(jì)的角度來說，理應(yīng)重視和加強(qiáng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)管理，規(guī)范對(duì)其的會(huì)計(jì)處理。 一、融資租賃方式的確認(rèn) 根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，即可認(rèn)定為融資租賃：租賃期滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，這里的“大部分”租賃期占租賃資產(chǎn)開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上；就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 二、融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定原則 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)租賃期間仍然屬于租出人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用期限，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)有風(fēng)險(xiǎn)。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為“長期應(yīng)付款”入賬核算，兩者的差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。 三、與融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定相關(guān)的概念 1、最低付款額的現(xiàn)值 最低付款額的現(xiàn)值，按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是指幾呼相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。“幾呼相當(dāng)于”在實(shí)務(wù)上是指90%以上的比例。 所謂最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業(yè)或其他有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。這里的“最低”的含義是指出租入在租賃開始日對(duì)承租人的最小債權(quán)。在租賃開始日，它是能夠被承租人確定的。 2、或有租金、履約成本、資產(chǎn)余值 或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。它的發(fā)生與否有賴于未來事項(xiàng)的發(fā)生與否予以證實(shí)。因此，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“或有租金”不包括在最低租賃付款額之內(nèi)，而在其實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用。 履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。這些費(fèi)用一般而言都是由于承租人正常使用資產(chǎn)而應(yīng)支付的費(fèi)用。 資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。如果承租方有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租方將會(huì)行使這種選擇權(quán)，此時(shí)購買價(jià)格應(yīng)包括最低租賃付款額內(nèi)。 3、折現(xiàn)率 承租企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額之間的差額時(shí)，需要考慮折現(xiàn)率的問題。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)折現(xiàn)率的使用有明確的規(guī)定，企業(yè)單位需要嚴(yán)格按照下列順序選用：（1）出租人的租賃內(nèi)含利率；（2）租賃合同規(guī)定的利率；（3）同期銀行貸款利率。這樣可以避免企業(yè)將融資租賃作為經(jīng)營租賃來核算，進(jìn)而粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 4、未確認(rèn)融資費(fèi)用 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額，按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬，并在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法分期攤銷，計(jì)入各項(xiàng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在實(shí)際利率下，各年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用按照各年未償還租賃負(fù)債額的現(xiàn)值（長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）乘以實(shí)際利率進(jìn)行計(jì)算。 三、融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1、企業(yè)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（含增值稅）與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶；按最低租賃付款額，貸記：“長期應(yīng)付款”賬戶；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記：“銀行存款”等賬戶；按其差額，借記：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。 2、每期支付租賃費(fèi)用時(shí)，借記：“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本，借記：“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。 3、每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，錯(cuò)記：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。 4、企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，折舊政策應(yīng)和自有固定資產(chǎn)折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期應(yīng)視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)企業(yè)將會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，即可認(rèn)為企業(yè)擁有該資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以該資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間，如果無法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽**兩者較短者作為折舊期。提取折舊時(shí)，借記：“制造費(fèi)用”賬戶，貸記：“累計(jì)折舊”賬戶。 5、企業(yè)按銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算的或有租金，通常計(jì)入銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。 6、租賃期滿時(shí)，企業(yè)對(duì)租賃固定資產(chǎn)的處理通常有三種情況：即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。那么，企業(yè)向出租入返還資產(chǎn)時(shí)，借記：“累計(jì)折舊”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶；企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時(shí)，此時(shí)應(yīng)視為該項(xiàng)資產(chǎn)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。即支付買價(jià)款時(shí)，借記：“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬，借記：“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶。 四、應(yīng)用舉例： 2008年12月31日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下： 1、租賃的標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。 2、起租日期：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日，即2009年1月1日。 3、租賃期：從起租日算起36個(gè)月，即2009年1月1日至2011年12月31日。 4、租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金1000000元。 5、該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)等費(fèi)用均由A公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約100000元。 6、該生產(chǎn)線在2009年1月1日的公允價(jià)值為2600000元。 7、租賃合同規(guī)定的年利率為8%. 8、A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中可能發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。 9、該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。A公司采用平均年限法計(jì)提折舊。 10、2010年和2011年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。2010年、2011年A公司分別實(shí)現(xiàn)銷售收入10000000元和15000000元。 A公司的會(huì)計(jì)處理如下： 首先、關(guān)于租賃開始日的會(huì)計(jì)處理 第一步、判斷租賃類型 本例中租賃期為3年，占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為25777100（計(jì)算過程見后），大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%，即2340000元（2600000×90%），滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)該將這項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 第二步、計(jì)算租賃開始日最低付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。 最低租賃付款額＝各項(xiàng)租金之合+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1000000×3+0＝3000000（元） 計(jì)算現(xiàn)值的過程如下： 每期租金1000000元的年金現(xiàn)值＝1000000×PA（3，8%） 查表得知PA（3，8%）＝2.5771 每期租金的現(xiàn)值之和＝1000000×2.5771＝2577100元 小于租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值2600000元。 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該為其折現(xiàn)值2577100元。 第三步、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝3000000-2577100＝422900（元） 第四步、會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn) 2577100.00 　　未確認(rèn)融資費(fèi)用422900.00 　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 3000000.00 其次、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 第一步、確定融資費(fèi)用分配率 由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分配率，即8%. 第二步、在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用如下表： 第三步、會(huì)計(jì)處理 （1）2009年12月31日，支付第一期租金時(shí) 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000 　貸：銀行存款1000000 （2）2009年1月——12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，（206168÷12=17180.67） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17180.67 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17180.67 （3）2010年12月31日，支付第二期租金時(shí) 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000 　貸：銀行存款 1000000 （4）2010年1月－12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，（142661.44÷12=11888.45） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11888.45 　 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11888.45 （5）2011年12月31日，支付第三期租金時(shí) 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000 　貸：銀行存款1000000 （6）2011年1月——12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，（74070.56÷12=6172.55） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6172.55 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6172.55 再次、計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 第一步、融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算 根據(jù)合同規(guī)定。由于A公司無法合理確定在租賃期滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。本例中，租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此按3年計(jì)提折舊。按平均年限法計(jì)算每年計(jì)提折舊額為： 2577100÷3＝859033.33（元） 第二步、會(huì)計(jì)處理 借：制造費(fèi)用 859033.33 　貸：累計(jì)折舊 859033.33 最后、或有租金及租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 （1）或有租金。 2010年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營收入100000元。 2011年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營收入1500000元。 借：銷售費(fèi)用 150000 　 貸：其他應(yīng)付款——B公司 150000 （2）2011年12月31日租賃期滿，將該生產(chǎn)線退還B公司時(shí)， 借：累計(jì)折舊 2577100 　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2577100