免費(fèi)問答

案例 　　甲企業(yè)是物業(yè)管理公司，一般納稅人。2016年12月收取業(yè)主物業(yè)費(fèi)的同時收取自來水費(fèi)。支付自來水公司自來水費(fèi)價款合計103萬元，取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明稅額3萬元，并認(rèn)證相符。由于甲企業(yè)未實(shí)行一戶一表，因此將該自來水費(fèi)用按照各業(yè)主房間建筑面積分?jǐn)?。收取業(yè)主自來水費(fèi)的價格中包含為業(yè)主繳納水費(fèi)的服務(wù)費(fèi)共10萬元。 案例解析 　　一、營改增后物業(yè)管理服務(wù)收取自來水費(fèi)的稅率差問題 　　營改增后，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，代業(yè)主向自來水公司支付的自來水費(fèi)用，作為轉(zhuǎn)售處理，會產(chǎn)生稅率差的問題。自產(chǎn)的自來水可選擇簡易計稅，開具3%增值稅專用發(fā)票；而物業(yè)管理服務(wù)納稅人向業(yè)主收取自來水費(fèi)不符合自產(chǎn)條件，只能選擇13%稅率計征增值稅。 　　二、各地方政策解決方案的缺陷 　　之前為解決物業(yè)管理服務(wù)水費(fèi)稅率差問題，不少地區(qū)規(guī)定物業(yè)管理服務(wù)納稅人轉(zhuǎn)售給業(yè)主的自來水費(fèi)，可選擇3%征收率。但是該規(guī)定在稅理上有漏洞，選擇3%簡易計稅卻能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這與用于簡易計稅的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的原則相悖；同時提供物業(yè)管理服務(wù)的小規(guī)模納稅人仍然存在著不能抵扣自來水進(jìn)項(xiàng)稅，卻仍要按照3%征收率計征增值稅的稅負(fù)增加問題（對于小規(guī)模納稅人來講，其他電費(fèi)暖氣費(fèi)也存在同樣的問題）。 　　三、國家稅務(wù)總局采取差額征稅簡易計稅政策 　　2016年8月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年54號，下簡稱54號公告）規(guī)定， 　　“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅”。 　　54號公告采取了差額征稅并選擇簡易計稅的辦法，解決了稅理上簡易計稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原則問題，以及自來水稅率差對于物業(yè)管理納稅人造成的稅負(fù)增加問題，以及提供物業(yè)管理服務(wù)的小規(guī)模納稅人銷售自來水的稅負(fù)增加問題； 　　注意，按照差額征稅簡易計稅方式，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 　　四、自來水費(fèi)之外其他費(fèi)用，小規(guī)模納稅人仍然存在稅負(fù)增加問題 　　54號公告只對自來水費(fèi)進(jìn)行了差額征稅和簡易計稅規(guī)定，這意味著其他的費(fèi)用如電費(fèi)和暖氣費(fèi)等不能采取相同的政策，在按照轉(zhuǎn)售處理時，采購時抵扣電費(fèi)17%進(jìn)項(xiàng)稅，或者13%取暖費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅，銷售時也按照相同的稅率計征增值稅，因此對于提供物業(yè)管理服務(wù)的一般納稅人來講，自來水之外的其他電費(fèi)氣費(fèi)等并不存在稅負(fù)增加問題。 　　而對于提供物業(yè)管理服務(wù)的小規(guī)模納稅人來講，轉(zhuǎn)售自來水之外的其他電費(fèi)氣費(fèi)等，仍然存在著不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，卻仍要按照3%征收率計征增值稅的問題。即54號公告并未解決小規(guī)模納稅人的自來水之外的其他費(fèi)用稅負(fù)增加的問題。 　　另外，我們不能忽視各地方的政策，比如對上述問題按照代購處理的規(guī)定。代購的政策在營改增前即已存在，也是正式有效的文件。 　　五、如何開發(fā)票問題 　　提供物業(yè)管理服務(wù)納稅人選擇差額征稅且簡易計稅方式的，54號公告中并未規(guī)定扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票，因此應(yīng)不屬于國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定的“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票”的情形，在新系統(tǒng)中可不采取差額開票功能，業(yè)主可抵扣差額征稅前的進(jìn)項(xiàng)稅。 　　六、賬務(wù)處理 　　以下分三種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：單位：（萬元，下同） 　?。ㄒ唬┌凑照＾D(zhuǎn)售自來水處理 　　可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是不能選擇差額征稅和簡易計稅 　　甲企業(yè)賬務(wù)處理： 　　1、支付自來水公司水費(fèi)時： 　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　100 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　3[103÷（1+3%）×3%] 　　　貸：銀行存款　　103 　　2、收取業(yè)主自來水費(fèi)時： 　　借：現(xiàn)金或銀行存款　　113（103+10） 　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　100【113÷（1+13%）】 　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　13【113÷（1+13%）×13%】 　　3、結(jié)轉(zhuǎn)增值稅： 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　10 　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　10 　　甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=13-3=10萬元。 　?。ǘ┌凑?3號公告差額征稅并簡易計稅政策 　　按照53號公告采取差額征稅并簡易計稅的處理方式，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 　　甲企業(yè)賬務(wù)處理： 　　1、支付自來水公司水費(fèi)時： 　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　100 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　3【103÷（1+3%）×3%】 　　　貸：銀行存款　　103 　　說明，該分錄中的3萬元，并不是自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，而是差額扣除自來水費(fèi)103萬元計算可抵減的增值稅額=103÷（1+3%）×3%=3萬元。因選擇簡易計稅，不應(yīng)計入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）科目。 　　2、收取業(yè)主自來水費(fèi)時： 　　借：現(xiàn)金或銀行存款　　113 　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　109.71【113÷（1+3%）】 　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　3.29【113÷（1+3%）×3%】 　　甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=3.29-3=（113-103）÷（1+3%）×3%=0.29萬元 　　3、如果自來水增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅： 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　3 　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　3 　　說明，如果支付的自來水費(fèi)大于收取的業(yè)主的自來水費(fèi)，則仍然按照上述分錄賬務(wù)處理，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額，可抵減以后自來水稅費(fèi)產(chǎn)生的正數(shù)差。但該借方余額是否可抵減其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增值稅額？54號公告并未明確，個人認(rèn)為可以抵減其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增值稅額，如以后明確不能抵減其他業(yè)務(wù)的增值稅額，可在未交增值稅下增設(shè)明細(xì)科目單獨(dú)核算，以抵減后期產(chǎn)生的自來水費(fèi)的正數(shù)差。 　?。ㄈ┌凑沾徴咛幚? 　　對于提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人收取水電氣費(fèi)，各地方政策中有將其作為代購處理的規(guī)定。比如在不墊付資金，將開具給業(yè)主的水電氣費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給業(yè)主等情況下，可以作為代購處理。 　　收取的業(yè)主的代收水電費(fèi)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)計征增值稅。 　　按照代購政策賬務(wù)處理如下： 　　1、支付自來水公司水費(fèi)時： 　　借：其他應(yīng)收款　　103 　　　貸：銀行存款　　103 　　2、收取業(yè)主自來水費(fèi)時： 　　借：現(xiàn)金或銀行存款　　113 　　　貸：其他應(yīng)收款　　103 　　　　　主營業(yè)務(wù)收入——代交水電費(fèi)收入　　9.43【（113-103）÷（1+6%）】 　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　0.57【（113-103）÷（1+6%）×6%】 　　甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=0.57萬元。