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就是處置當(dāng)月的利潤(rùn)表上，體現(xiàn)投資收益正數(shù)，公允價(jià)值變動(dòng)損益負(fù)數(shù)？

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在期末發(fā)生相對(duì)于期初的價(jià)格變動(dòng)時(shí)，要確認(rèn)價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)增減并確認(rèn)相應(yīng)的損益。以漲價(jià)為例，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下（分錄1）： 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 待后期將該交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，要同步將原先確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益科目中，會(huì)計(jì)處理如下（分錄2）： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 然而，由于公允價(jià)值變動(dòng)是在上期末確認(rèn)的，相應(yīng)的公允價(jià)值變動(dòng)損益也應(yīng)該于上期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”之中，而“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目也因結(jié)轉(zhuǎn)而余額為零。這樣，在本期處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，又何來(lái)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”呢？同時(shí)，按分錄2處理的結(jié)果是兩項(xiàng)損益一增一減，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)總額并無(wú)影響；而利潤(rùn)表中必然會(huì)因此結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的一筆負(fù)值金額、“投資收益”則增加相應(yīng)的金額，容易被理解為公司有一項(xiàng)投資出現(xiàn)價(jià)格下跌、另有一項(xiàng)投資獲得投資收益，這顯然并不符合實(shí)際情況。由于會(huì)計(jì)估計(jì)變更是按未來(lái)適用法處理，公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響也不應(yīng)該追溯調(diào)整以前年度損益。因此，在跨會(huì)計(jì)年度時(shí)，上一年度的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不宜在下一會(huì)計(jì)年度處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回。 由于上市公司執(zhí)行按季度累計(jì)報(bào)告的制度，后一季度處置上一季度形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)，則可以考慮轉(zhuǎn)回處理。因?yàn)檫@樣處理后前一季度確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益與后一季度因處置交易性金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的該公允價(jià)值變動(dòng)損益正好相互抵銷，本年度內(nèi)的全部?jī)r(jià)差正好由投資收益來(lái)核算，符合實(shí)際情況。

請(qǐng)問(wèn)08年確認(rèn)了投資收益，不是已在應(yīng)收股利中，怎還在09年長(zhǎng)投的賬面價(jià)值中？

附上問(wèn)圖。

投資收益是一級(jí)科目不在長(zhǎng)投科目下核算

借:長(zhǎng)投――損益調(diào)整，貨:投資收益嗎？不是借:應(yīng)收股利？

　一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 　　二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。 　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。 　?。ㄒ唬┏跏既〉瞄L(zhǎng)期股權(quán)投資 　　同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。 　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 　　以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 　　投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。 　　（二）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。 　　（三）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　1．長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 　　2．根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。 　　被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 　　3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。 　?。ㄋ模╅L(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 　　將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。 　?。ㄎ澹┨幹瞄L(zhǎng)期股權(quán)投資 　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 　　采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。 　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。在采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入本企業(yè)所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分相應(yīng)地轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。 　　【例】甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%，對(duì)乙公司有重大影響。2007年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股權(quán)，所得價(jià)款2 300萬(wàn)元全部存入銀行。截至2005年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，其中投資成本為1 500萬(wàn)元，損益調(diào)整為400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)備為300萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 　　該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： 　　借：銀行存款 2 3000000 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 2000000 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 1 5000000 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 4000000 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)) 3000000 　　投資收益 3000000 　　同時(shí)將原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入投資收益。其會(huì)計(jì)處理為： 　　借：資本公積——其他資本公積 3000000 　　貸：投資收益 3000000