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您好，其他應(yīng)付款歷來都是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)科目，當(dāng)余額過大時(shí)會引發(fā)較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 其他應(yīng)付款主要是用于核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款以外的各種應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)?！捌渌麘?yīng)付款”帳戶的主要特點(diǎn)是核算內(nèi)容比較繁雜，包括，應(yīng)付的各種賠款、應(yīng)付的各種罰金、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金及應(yīng)付、暫收上級單位、所屬單位的款項(xiàng)等。它屬負(fù)債類科目，部分原始憑證可以自制。 由于它本身核算內(nèi)容的繁雜性及部分原始憑證可自制性，很多企業(yè)用它來隨意調(diào)節(jié)企業(yè)的稅負(fù)，以達(dá)到少納稅的目的，因此導(dǎo)致他歷來是稅務(wù)檢查中一個(gè)要重點(diǎn)而敏感的帳戶，此科目的余額長期不變或余額過大都會引起稅務(wù)局的高度關(guān)注，從而引發(fā)不必要的稽查風(fēng)險(xiǎn)。 案例：某公司成立于2013年，2013年銷售20409萬，利潤總額為183萬，增值稅稅負(fù)率為0.92%，2014年銷售27162萬，利潤總額為230萬，增值稅稅負(fù)率為0.78%。而這幾年的其他應(yīng)付款呈遞增趨勢，尤其2013年至2014年期間增長幅度尤其大，該公司2013年其他應(yīng)付款余額為260萬，2014年已達(dá)432萬，截止到2015年12月31日其他應(yīng)付款余額已達(dá)623萬，是注冊資本的1.2倍多（注冊資本500萬），此比率很不正常，是什么原因?qū)е缕溆囝~這么大呢？我想閱讀報(bào)表的人都會產(chǎn)生這樣的疑問吧！如果該公司不把此余額調(diào)至合理數(shù)額，稅務(wù)局勢必對此數(shù)據(jù)高度關(guān)注，從而帶來不必要的稽查風(fēng)險(xiǎn)。 現(xiàn)在很多公司為了人為降低公司的稅負(fù)，經(jīng)常將收到的包裝物及機(jī)器設(shè)備租金、生產(chǎn)企業(yè)邊角余料和廢料收入及商業(yè)企業(yè)中銷售方給購貨方的回扣等均列入其他應(yīng)付款，長期如此，其他應(yīng)付款余額勢必會很大，稅務(wù)可以會有針對性地進(jìn)行檢查。 1.虛開增值稅發(fā)票。稅務(wù)局會懷疑該公司向其他單位購買進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因?yàn)闉榱四馨踩撻_進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，公司必定會按虛開的購進(jìn)發(fā)票通過銀行付款給開出發(fā)票的公司，虛開發(fā)票方將在收取了開票收續(xù)費(fèi)（通常所說的點(diǎn)子費(fèi)）后，將余款退還我司，但對方扣款后不能通過正常渠道匯入公司，只能通過私人帳戶（出納或老板及相關(guān)人員）匯入，因此形成了該公司的帳外資金，可這部份營運(yùn)資金在不影響業(yè)務(wù)規(guī)模的情況下，必須流回公司周轉(zhuǎn)，于是只有通過向私人借款方式將帳外資金流回來。日積月累其他付款的余額就會越來越多，當(dāng)超過正常時(shí)就必然引起稅務(wù)的高度關(guān)注，因此為公司帶來了潛在的危機(jī)。 2.有偷逃稅行為。稅務(wù)會懷疑該公司有未記帳的銷售收入，涉嫌有偷逃稅款行為。因?yàn)楣镜囊?guī)模是一定的，他需要合理的營運(yùn)資金，可是當(dāng)我們一部分銷售不記帳，這部份收入就成了帳外資金，可帳外資金還必須得流回公司進(jìn)行正常營運(yùn)，其回來的途徑只有通過私人借款方式流回，即形成其他應(yīng)付款，當(dāng)它累積到一定數(shù)額，就會出現(xiàn)異常，我們的風(fēng)險(xiǎn)因此大增。 3.惡意延遲納稅行為。公司將收到的當(dāng)期應(yīng)稅收入記入其他應(yīng)付款長期掛帳，不作銷售。不僅使得流轉(zhuǎn)稅沒有按時(shí)交，由于沒有確認(rèn)收入，當(dāng)期利潤減少，所得稅也延遲繳納。此行為同樣會被稅務(wù)認(rèn)定有偷逃稅款行為。 該公司資料顯示：2013年銷售20409萬，利潤總額為183萬，增值稅稅負(fù)率為0.92%，2014年銷售27162萬，利潤總額為230萬，增值稅稅負(fù)率為0.78%。從資料可以看出其銷售收入增加了6753萬，增長比例為33%，增值稅稅率為卻降低了0.14%。而從公司經(jīng)營方面知道此公司的業(yè)務(wù)是正常增長，沒有大型的讓利促銷活動(dòng)。因此難免有惡劣意延遲納稅行為，從而讓稅務(wù)認(rèn)定有有偷逃稅款行為。 4.有非法積資現(xiàn)像。其他應(yīng)付款余額太大，這可以讓人聯(lián)想到非法集資。按國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部職工集資必須經(jīng)過當(dāng)?shù)厝嗣胥y行的批準(zhǔn)，但是，許多企業(yè)為了減少麻煩，擅自在企業(yè)內(nèi)部職工中以高于國家規(guī)定的利率為誘餌從事內(nèi)部融資活動(dòng)，其收到的款項(xiàng)就直接記入其他應(yīng)付款，這樣導(dǎo)致其余額過大。 5.返利未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。如果公司是批發(fā)經(jīng)營，稅務(wù)會由此懷疑是否有廠家的銷售返利不是按稅法要求的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而是將其記入其他應(yīng)付款長期掛賬，從而達(dá)到偷逃稅款目的；如果是生產(chǎn)廠家，公司是否將廢料收入記入其他應(yīng)付款掛帳，不按稅法規(guī)定如實(shí)申報(bào)納稅，因此認(rèn)定公司有偷逃稅行為。 6.關(guān)聯(lián)方借款方交易?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此該公司股東將資金無償提供給該公司使用，盡管沒有取得任何利益，但是由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，從而使該筆交易不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照法律規(guī)定核定其利息收入，計(jì)算繳納6%增值稅，使該公司的整體稅負(fù)上升。 綜上所述，我們知道其他應(yīng)付款是一個(gè)敏感科目，是歷年來稅務(wù)稽查的重點(diǎn)帳戶之一，那我們?nèi)粘９ぷ髦芯捅仨殨r(shí)刻關(guān)注其發(fā)生額及余額的變化，具體操作如下： 1.設(shè)置明細(xì)帳時(shí)必須按規(guī)定設(shè)置，明細(xì)賬的摘要一定要寫得清楚明了，讓人能夠一目了然。記帳憑證正確無誤，原始憑證及附件要齊全，屬自制的原始憑證必須要做到手續(xù)完善，簽章齊全。 2.每當(dāng)年底時(shí)，我們必須檢查其他應(yīng)付款中，是否期初余額與期末余額長期一致，如有此種情況，我們要讓帳戶動(dòng)起來。特別是向股東長時(shí)間借款，就務(wù)必在當(dāng)年12月31日之前將此筆借款還了，如果需要次年1月份再向股東把此筆錢借回來。 3.當(dāng)確實(shí)因擴(kuò)大規(guī)模需要大量營運(yùn)資金，企業(yè)就要作一個(gè)預(yù)算，找出準(zhǔn)確的資金缺口數(shù)額，按下列方式融資可以報(bào)降低其他應(yīng)付款余額。 （1）增資，股東直接進(jìn)行增資，這樣操作公司的自有資本變大了，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債率也隨之降低，并為企業(yè)將來要向金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，作好了鋪墊。另外企業(yè)被稅務(wù)認(rèn)定為向股東無息借款的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)自然消失了。 （2）向金融機(jī)構(gòu)融資。通過正常的渠道向金融機(jī)構(gòu)貸款，其產(chǎn)生的利息支出還可以在稅前抵扣，這樣可以合理節(jié)省所得稅。 4.如果因?yàn)殇N售方的返利而入的其他應(yīng)付款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定，收集開具紅字發(fā)票需要的資料，要求對方公司開具紅字發(fā)票通知單，將其作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。