2.關(guān)于固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣的問題
【解答】提示一：關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的補充說明：
因為新稅法規(guī)定，用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣，所以原材料用于自行建造固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營），在購入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營）安裝時領(lǐng)用原材料的進項稅額都不轉(zhuǎn)出。這是與用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣有關(guān)的。
如果原材料用于非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，那么進項稅額就要轉(zhuǎn)出。
自產(chǎn)產(chǎn)品用于非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)、對外投資等的銷項稅都是要確認的。
需要特別強調(diào)的是：稅法規(guī)定中的固定資產(chǎn)不同于會計核算中的固定資產(chǎn)，進項稅額可以抵扣的規(guī)定僅針對設(shè)備等動產(chǎn)，如果是房屋等不動產(chǎn)，進項稅額仍然是不能抵扣的。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（強調(diào)：如果是生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，就不屬于此項了，直接借記在建工程，貸記庫存商品，不涉及增值稅銷項稅額的核算；如果是不動產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，則會計處理仍然與以前一樣,借記在建工程，貸記庫存商品，貸記應交增值稅的銷項稅額）
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
對于會計題來講，我們一般是告知某一年的業(yè)務，然后直接做某一年的處理，年份只是個輔助信息，基本上不影響會計處理，而且會計中提到的固定資產(chǎn)概念與稅法中的固定資產(chǎn)概念有差異，所以網(wǎng)上練習題及應試指南等輔導書中，有些題目在年份、動產(chǎn)與不動產(chǎn)之間考慮不夠周全，答案難免有不嚴謹?shù)牡胤剑�請大家諒解。對于這個問題，嚴格按稅法規(guī)定來考慮的話，應該是企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備等動產(chǎn)），進項稅額可以抵扣。其領(lǐng)用原材料的進項稅額也不用轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品不會涉及銷項稅額的核算。如果是2009年1月1日以后購入的不動產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，則進項稅額仍然不允許抵扣，領(lǐng)用原材料的進項稅額仍然要轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售，增值稅銷項稅額計入固定資產(chǎn)成本。如果是2009年1月1日之前發(fā)生的業(yè)務，則按老的思路處理，即所有固定資產(chǎn)的進項稅額都不允許抵扣，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進項稅額需要轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售，銷項稅額計入在建工程成本。
需要強調(diào)的是，會計題目中有很多諸如20×5、20×6這種比較模糊的年份，它不一定就是2005年、2006年，它可以是2015年或2025年，2016年或2026年，所以此時可以按新的稅法規(guī)定來處理，當然按老的規(guī)定做也沒有問題，不過這種情況一般是直接按新的稅法規(guī)定處理。另外還有未明確年份的，也可以按新的稅法規(guī)定來處理。
3.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流屬于經(jīng)營活動還是投資活動？
【解答】財政部的會計準則講解中講到：收回投資收到的現(xiàn)金項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項目反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
而教材134頁最后一段的觀點認為投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營活動，所以這要區(qū)分不同的情況：如果題目問的是購買投資性房地產(chǎn)或者出售投資性房地產(chǎn)，那么支付或收到的現(xiàn)金屬于“投資活動”的現(xiàn)金流量，而如果題目問得是收取出租投資性房地產(chǎn)的租金收入，則認為是“經(jīng)營活動”的現(xiàn)金流量。這一點可以類比“無形資產(chǎn)”，如果是購買或者出售無形資產(chǎn)，則是投資活動，如果是出租無形資產(chǎn)，則屬于是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
