1.關(guān)于部分固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的問(wèn)題：
自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
關(guān)于這個(gè)規(guī)定有幾個(gè)需要注意的問(wèn)題：
一、上面所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。
二、關(guān)于購(gòu)進(jìn)材料用于在建工程進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的問(wèn)題
（一）如果購(gòu)進(jìn)材料用于機(jī)器、設(shè)備等安裝的在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，不需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理：
借：在建工程
貸：原材料
�。ǘ┤绻�(gòu)進(jìn)材料用于房屋、建筑物等在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出處理
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
另外補(bǔ)充一點(diǎn)：購(gòu)入的商品、材料、用品等等，如果用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)項(xiàng)稅是允許抵扣的，如購(gòu)入辦公用品，如果能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。
2.為什么企業(yè)合并中的非同一控制下以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，如庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)來(lái)取得投資的，其初始投資成本按公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。而非企業(yè)合并下，以庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，要根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換的原則處理。
解答：在實(shí)務(wù)工作中一般的投資行為都有個(gè)可行性分析過(guò)程的過(guò)程，因此一般情況下公允價(jià)值都是可以計(jì)量的，要不可行性分析就沒(méi)有依據(jù)了。
非同一控制下合并因?yàn)槌止杀壤呋驅(qū)嵸|(zhì)達(dá)到了控制，因此企業(yè)會(huì)進(jìn)行可行性分析，一般都會(huì)估算公允價(jià)值，由于這種原因，準(zhǔn)則就直接規(guī)定了非同一控制下合并的處理方式，以購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)等等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算合并成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（注意這并非遵循非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理，而是處理與具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換類似而已）。
而對(duì)于合并以外的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，有時(shí)有可能持股比例非常少因?yàn)楸煌顿Y方不是上市公司只能計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，這種持股比例很少的情況下很大的可能企業(yè)并沒(méi)有進(jìn)行可行性分析，沒(méi)有公允價(jià)值方面的信息，由于實(shí)務(wù)中很可能存在這類問(wèn)題，因此準(zhǔn)則特別針對(duì)了這種可能存在的特殊問(wèn)題規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本按照非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。也就是說(shuō)如果是用庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等投資的，沒(méi)有公允價(jià)值的情況下可以按非貨幣性資產(chǎn)交換中不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況處理。這個(gè)問(wèn)題很特殊，在學(xué)習(xí)過(guò)程一般不會(huì)遇到，您理解一下處理思路就可以了。
3.售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的處理
一、售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
如公允價(jià)300萬(wàn)元，售價(jià)300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值290萬(wàn)元，則確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入＝售價(jià)－賬面價(jià)值＝300-290＝10（萬(wàn)元）。
二、售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的
（一）售價(jià)大于公允價(jià)值的
1、售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的使用期限內(nèi)攤銷(xiāo)；售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。
這部分內(nèi)容準(zhǔn)則講解只舉了一個(gè)售價(jià)大于公允價(jià)值，且公允價(jià)值等于賬面價(jià)值的例子。如公允價(jià)290萬(wàn)元，售價(jià)300萬(wàn)元，賬面價(jià)值290萬(wàn)元，把售價(jià)大于公允價(jià)值的10萬(wàn)元計(jì)入了遞延收益。
針對(duì)答疑板中提問(wèn)的問(wèn)題，有部分學(xué)員提問(wèn)如果售價(jià)大于公允價(jià)值，而公允價(jià)值不等于賬面價(jià)值時(shí)如何處理，可以按以下思路把握：
這部分內(nèi)容我國(guó)的準(zhǔn)則講解中并沒(méi)有明確規(guī)定及例子，參閱國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理，可以將售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。以下處理僅代表個(gè)人觀點(diǎn)：
如公允價(jià)值295萬(wàn)元，售價(jià)300萬(wàn)元，賬面價(jià)值290萬(wàn)元，這時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延收益＝售價(jià)－公允價(jià)值＝300-295＝5（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值＝295-290=5（萬(wàn)元）。
如公允價(jià)值285萬(wàn)元，售價(jià)300萬(wàn)元，賬面價(jià)值290萬(wàn)元，這時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延收益＝售價(jià)－公允價(jià)值＝300-285＝15（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出＝290-285＝5（萬(wàn)元）。
（二）售價(jià)小于公允價(jià)值的
售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益；如果損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)將其遞延，并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用期限內(nèi)分?jǐn)偂?br />
1、售價(jià)低于公允價(jià)值且售價(jià)低于賬面價(jià)值。
如公允價(jià)值310萬(wàn)元，售價(jià)290萬(wàn)元，賬面價(jià)值300萬(wàn)元，這時(shí)的損失是賬面價(jià)值－售價(jià)＝300-290＝10萬(wàn)元，該損失可以得以補(bǔ)償（可以把公允價(jià)值大于售價(jià)的部分20萬(wàn)元理解為低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額），因此這10萬(wàn)元計(jì)入遞延收益。
如公允價(jià)值295萬(wàn)元，售價(jià)290萬(wàn)元，賬面價(jià)值300萬(wàn)元，則5萬(wàn)元計(jì)入遞延收益，5萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（這部分內(nèi)容準(zhǔn)則講解中沒(méi)有明確的例子）。
2、售價(jià)低于公允價(jià)值且售價(jià)高于賬面價(jià)值
如公允價(jià)值310萬(wàn)元，售價(jià)300萬(wàn)元，賬面價(jià)值290萬(wàn)元，則是收益直接確認(rèn)損益，售價(jià)－賬面價(jià)值＝300-290＝10萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
4.注會(huì)新制度郭建華老師強(qiáng)化班中有一道例題（第二十章例13），關(guān)于最后一筆分錄的理解如下：
這筆分錄是將子公司（乙公司）“外幣折算差額”的金額按少數(shù)股東持股比例計(jì)算后在和合并報(bào)表中調(diào)整入“少數(shù)股東權(quán)益”的處理。
乙公司原報(bào)表的金額單位是美元，需要先折算成人民幣，折算的時(shí)候乙公司的報(bào)表中就有“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目的金額。最后一筆分錄的金額＝乙公司折算后報(bào)表中的“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目的金額×少數(shù)股東持股比例。
本題的條件不足以得出乙公司折算后報(bào)表中的“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目的金額，因此最后一筆分錄沒(méi)有金額體現(xiàn)。
這里要注意：最后一筆分錄并非是對(duì)它上面
借：外幣報(bào)表折算差額 100
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100
這一筆分錄的調(diào)整。
這部分內(nèi)容考試不會(huì)涉及到具體分錄的處理，有可能以客觀題的形式出現(xiàn)，只要知道什么情況下計(jì)入什么科目即可，如果有學(xué)員提出可按上面的思路回復(fù)，答疑編號(hào)921200201。
【例題13·計(jì)算題】國(guó)內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，20×7年1月3日，以人民幣從美國(guó)某投資商中購(gòu)入該國(guó)乙公司80%的股權(quán)，從而使乙公司成為其子公司，乙公司為投資商全部以美元投資設(shè)立，其凈資產(chǎn)在20×7年1月3日的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值，乙公司確定的記賬本位幣為美元。
20×7年4月1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營(yíng)所需資金的需要，甲公司以長(zhǎng)期應(yīng)收款形式借給乙公司500萬(wàn)美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。
假定20×7年1月3日的即期匯率為1美元＝8.2元人民幣，4月1日的即期匯率為1美元＝8元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元＝7.8元人民幣，年平均匯率為1美元=8元人民幣。由于匯率波動(dòng)不大，甲公司以平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表。20×7年甲、乙公司采用相同的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的500萬(wàn)美元資金實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的凈投資的一部分。
�。�1）20×7年1月3日，甲公司取得乙公司80%的股權(quán)時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 22 960
貸：銀行存款 22 960（給定的已知條件）
�。�2）20×7年4月1日，甲公司向乙公司借出500萬(wàn)美元時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司（美元）�。�500×8）4000
貸：銀行存款——美元 4000
�。�3）20×7年12月31日，甲公司借給乙公司的500萬(wàn)美元因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額
長(zhǎng)期應(yīng)收款＝500×（7.8－8）＝－100（萬(wàn)元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 100
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司（美元） 100
合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——甲公司（美元）（500×7.8）3900
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司（美元） 3900
借：外幣報(bào)表折算差額 100
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100
借：外幣報(bào)表折算差額 --
貸：少數(shù)股東權(quán)益 --（少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分）
