稅務(wù)總局對落實源稅優(yōu)惠政策的解讀

內(nèi)容摘要：兩項稅收優(yōu)惠政策有利于鼓勵煤炭企業(yè)提高資源回采率，保護礦區(qū)環(huán)境，有助于幫助部分困難煤炭企業(yè)減負。

煤炭資源稅從價計征改革自2014年12月1日實施以來，一些地區(qū)相繼提出如何落實《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知》（財稅〔2014〕72號）規(guī)定的兩項稅收優(yōu)惠問題。這兩項稅收優(yōu)惠，即是對衰竭期煤礦開采的煤炭減征資源稅30%，對填開采置換出來的煤炭減征資源稅50%。

上述兩項稅收優(yōu)惠政策有利于鼓勵煤炭企業(yè)提高資源回采率，保護礦區(qū)環(huán)境，有助于幫助部分困難煤炭企業(yè)減負，稅企雙方都希望盡快將這項政策落到實處。鑒于對衰竭期煤礦和充填開采置換煤炭的認(rèn)定技術(shù)性、專業(yè)性較強，稅務(wù)機關(guān)往往難以獨立確認(rèn)，為避免征納爭議、防范執(zhí)法風(fēng)險和納稅風(fēng)險，需要煤炭行業(yè)部門予以相應(yīng)的支持和協(xié)助。為此，國家稅務(wù)總局與國家能源局在對煤炭企業(yè)聯(lián)合調(diào)研和廣泛征求各產(chǎn)煤地區(qū)稅務(wù)、煤炭行業(yè)管理部門意見的基礎(chǔ)上，共同研究起草并下發(fā)了《國家稅務(wù)總局國家能源局關(guān)于落實煤炭資源稅優(yōu)惠政策若干事項的公告》?！豆妗分饕鸵韵率马椷M行了六點明確：

一、對衰竭期煤礦開采的煤炭和充填開采置換出來的煤炭減稅實行備案，而不是實行減稅審批制度。并在《公告》中重申這兩項減稅政策自2014年12月1日起執(zhí)行。

二、考慮到一家煤炭企業(yè)可能擁有多個自然煤礦，有老礦，也有新礦，如混合在一塊確定，可能總也達不到減稅標(biāo)準(zhǔn)。這不符合設(shè)計這項減稅政策的初衷，也利于當(dāng)前老的煤礦脫困減負。因此，《公告》明確規(guī)定，衰竭期煤礦以煤炭企業(yè)下屬的單個煤礦為單位確定，而不是按該煤炭企業(yè)所有的煤礦加總確定。

三、鑒于許多煤礦開采歷史較長，歷經(jīng)多次擴能改造、資源整合或兼并重組等，原設(shè)計可采儲量無法查找，《公告》則明確在此情形下以剩余服務(wù)年限為準(zhǔn)，并給出了剩余服務(wù)年限的計算方法，即：剩余服務(wù)年限由剩余可采儲量、最近一次核準(zhǔn)或核定的生產(chǎn)能力、儲量備用系數(shù)計算確定。

四、明確了衰竭煤礦辦理減稅時應(yīng)提供的備案資料

《公告》規(guī)定，納稅人在初次申報衰竭期煤礦減稅項目時，應(yīng)將煤炭行業(yè)管理部門出具的符合減稅條件的煤礦名單及有關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)備案，以后每年申報時則不用再次出具了，除非后來該煤礦煤炭資源可采儲量增加。這樣既可防范虛報減稅項目，也可減輕煤企及其主管部門的報備和協(xié)助工作。

報備有關(guān)資料的內(nèi)容包括剩余可采儲量、剩余可采儲量占原設(shè)計可采儲量的比例、剩余服務(wù)年限以及進入衰竭期的起始時間等。

五、給出了充填開采的定義以及充填開采減稅需要提供的備案資料

參照國家能源局等4家單位聯(lián)合印發(fā)的《煤礦充填開采工作指導(dǎo)意見》（國能煤炭〔2013〕19號），結(jié)合近年來煤炭科研機構(gòu)和企業(yè)的探索與實踐，《公告》給出了充填開采的定義。鑒于該項技術(shù)較新，充填開采的界定和置換出來煤炭的數(shù)量確認(rèn)具有較強的專業(yè)性和技術(shù)性，為規(guī)范管理，納稅人初次申報充填開采資源稅減稅項目時，應(yīng)將煤炭行業(yè)管理部門出具的符合減稅條件的煤礦名單及有關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)備案。

六、明確了如何計算充填開采置換出來的煤炭數(shù)量

根據(jù)煤企具體情況，《公告》規(guī)定：納稅人在充填開采工作面已經(jīng)安裝計量裝置的，按實測數(shù)量作為充填開采置換出來的煤炭數(shù)量；沒有安裝計量裝置的，按當(dāng)期注入充填物體積和充采比進行計算。納稅人應(yīng)按充填開采置換出的原煤數(shù)量及銷售額申報減稅額，并與該納稅人其他減稅、征稅的煤炭分別核算。