財稅[2014]63號:中關(guān)村股權(quán)獎勵個人所得稅試點政策亮點

　　作為國務(wù)院支持中關(guān)村的“1+6”政策之一，自2010年1月1日起在中關(guān)村先行先試的股權(quán)獎勵個人所得稅試點政策，取得了新突破。財政部、國家稅務(wù)總局和科技部日前聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)股權(quán)獎勵個人所得稅試點政策的通知》，形成了此項改革政策的升級版。

　　與2010年此項試點政策“中關(guān)村的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)技術(shù)人員的獎勵，技術(shù)人員可在5年內(nèi)分期繳納個人所得稅”相比，新的試點政策主要在以下四個方面取得新的突破：

　　一是將政策的適用范圍從現(xiàn)行僅限于經(jīng)認定的國家高新技術(shù)企業(yè)，進一步擴大至經(jīng)認定的國家高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)。關(guān)于科技型中小企業(yè)的條件和標準，由北京市制定相關(guān)管理辦法，并報財政部、稅務(wù)總局和科技部備案批準后實施。

　　二是將股權(quán)獎勵個人所得稅的納稅時點調(diào)整為取得分紅和轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)，取消需在5年內(nèi)分期納稅的限制。企業(yè)有關(guān)人員在獲得獎勵股權(quán)時，暫不繳納稅款，該部分稅款在獲得獎勵人員取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時一并繳納，稅款由企業(yè)代扣代繳。這有利于解決現(xiàn)行政策存在的企業(yè)未在5年內(nèi)實施分紅或有關(guān)人員5年內(nèi)未實施股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍可能面臨繳納稅款困難的問題。

　　三是明確股權(quán)獎勵個人所得稅的應(yīng)納稅額可參照現(xiàn)行個人股票期權(quán)認購股票所得的稅款計算方法進行計算。獎勵人員在獲得股權(quán)時，按照“工資薪金所得”項目，參照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》有關(guān)規(guī)定計算確定應(yīng)納稅額。上述計算方法明確股權(quán)獎勵形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得單獨計算，同時可采取個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的特殊計算方法進行應(yīng)納稅額的計算，有利于進一步支持企業(yè)實現(xiàn)對有關(guān)人員的激勵目標。

　　四是明確了企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，尚未繳納的股權(quán)獎勵個人所得稅可不予追征的條件和程序。獲得獎勵人員在轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，獲得獎勵人員進行相關(guān)權(quán)益處置后，沒有取得收益或資產(chǎn)，或者取得的收益和資產(chǎn)用于繳納其取得股權(quán)按“工資薪金所得”項目計算的應(yīng)納稅款仍不足的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，尚未繳納的個人所得稅可不予追征。

　　新的股權(quán)獎勵個人所得稅試點政策將進一步釋放中關(guān)村“1+6”政策的執(zhí)行潛力，為中關(guān)村企業(yè)實施股權(quán)獎勵提供一項更能發(fā)揮激勵效應(yīng)的稅收制度安排，為中關(guān)村創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)創(chuàng)造更好的政策環(huán)境。目前北京市委辦局正在加緊制定試點政策的具體管理辦法，科技型中小企業(yè)標準也將盡快報國家有關(guān)部委備案批準后實施。

　　舉例：一個技術(shù)人員，從企業(yè)獲得了價值50萬元的股權(quán)獎勵。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在對本企業(yè)技術(shù)人員進行股份或出資比例等股權(quán)形式獎勵的同時，獲獎的個人需要繳納個人所得稅，但股權(quán)獎勵不同于現(xiàn)金獎勵，對于技術(shù)人員來說，讓他們一次性繳納個稅可能存在一些困難。為此，財政部、稅務(wù)總局等部委于2010年在中關(guān)村實施了股權(quán)獎勵分期繳納個稅的政策，即技術(shù)人員獲得的獎勵股權(quán)，可在5年內(nèi)分期繳納個稅。5年期滿，即使科技人員沒有取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得相關(guān)收益，仍需一次性繳納個稅。而根據(jù)最新的政策升級版，技術(shù)人員從企業(yè)獲得獎勵股權(quán)后，無論過了多少年，只要未取得股權(quán)分紅或股權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)讓，技術(shù)人員就不用繳納稅款（按照最新政策，應(yīng)納稅額約11.7萬元），在取得相關(guān)收益之后再行納稅，使股權(quán)激勵效應(yīng)得到了更加充分的保障和發(fā)揮。