國家稅務總局發(fā)布：研發(fā)費用加計扣除項目鑒定案例

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的前提之一是企業(yè)開展的項目屬于研發(fā)活動范疇。從政策執(zhí)行情況來看，研發(fā)活動的判斷具有較強的專業(yè)性，是準確執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除政策的難點。為推動解決這一問題，科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設司、稅務總局所得稅司從研發(fā)費用加計扣除提請專家鑒定的項目中，挑選了3個典型案例，并詳細解釋判斷依據(jù)，幫助納稅人和稅務人員更好地理解研發(fā)活動特征。

案例1：機電伺服電子助力器

一、企業(yè)提供的項目基本情況

（一）項目研發(fā)目標和內容

企業(yè)分析國內外電子助力制動系統(tǒng)的現(xiàn)狀以及汽車智能化和電動化技術的發(fā)展前景，提出了該項目研發(fā)目標，使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎上，實現(xiàn)比現(xiàn)行標準更快的響應速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力。在電動及混動車型上，還需要具備一定的解耦能力，能夠配合再生制動，提高制動能量回收效率。項目屬于國家重點支持的高新技術領域—先進制造與自動化—“汽車關鍵零部件技術”。

（二）企業(yè)擬突破的核心技術和技術創(chuàng)新點

企業(yè)認為該項目的核心技術包括基礎助力踏板支撐感、能量回收過程中車輛減速度平順性、無真空制動助力情況下的剎車助力、其他軟硬件技術等。技術創(chuàng)新點包括通過系統(tǒng)及算法開發(fā)、電控軟件及硬件開發(fā)、機械結構開發(fā)以及系統(tǒng)集成驗證等設計開發(fā)，達到項目設定的六大功能；具有十個“創(chuàng)新點”、兩個“先進性”，顯示了技術上的創(chuàng)新性和先進性。

（三）已達到的技術指標

通過項目研發(fā)，企業(yè)認為基本實現(xiàn)了目標提出的六項技術指標，且六項技術指標數(shù)值（或數(shù)值范圍）與目前國內外同類產品技術指標數(shù)值（或數(shù)值范圍）比較，顯示本項目處于國內領先水平。

二、專家鑒定情況

該項目經提請科技部門組織專家鑒定，專家認為屬于研發(fā)活動。專家判斷的理由如下：

（一）項目具有明確創(chuàng)新目標

該項目的目標是為了使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎上，實現(xiàn)比現(xiàn)行標準更快的響應速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力，屬于“突破現(xiàn)有的技術瓶頸”的情形。實施過程中，實現(xiàn)了****＋****＋****的技術組合，3-box制動解決方案，使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎上，還具備比現(xiàn)行標準更快的響應速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力六項功能；掌握了基礎助力踏板支撐感、能量回收過程中車輛減速度平順性、無真空制動助力的情況下的剎車助力、其他軟硬件技術四大關鍵技術；所實現(xiàn)的制動效能與響應速度、制動壓力控制及主動制動能力、解耦能力、制動能量回收等六大技術指標數(shù)值（或數(shù)值范圍）與目前國內外同類產品六大技術指標數(shù)值（或數(shù)值范圍）比較，處于國內領先水平。

（二）項目具有系統(tǒng)組織形式

1.項目由研發(fā)部門提出可行性研究報告，組織專家會議討論確定，并經董事會會議決議立項通過。

2.項目由研發(fā)部門組織實施，由包括電路、傳感器、機械、算法設計，以及測試、試驗（臺架、整車）等方面人員參加，組成的研發(fā)團隊配置合理、專業(yè)齊全、分工明確。

3.企業(yè)現(xiàn)有的技術積累、技術裝備、設施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。

（三）研發(fā)結果具有不確定性

項目對三年實施期間從“資料吸收、產品設計開發(fā)”到“小批量試制生產”的研發(fā)進度進行規(guī)劃，對每個階段進行必要的測試、改進和提高，在不斷試錯過程中逐步達到預期的技術指標。項目結束后聘請專家進行驗收，并已獲得通過。

（四）項目的佐證資料情況

企業(yè)已就該項技術提出專利申請。

綜上所述：該項目立項依據(jù)充分，項目研發(fā)內容和目標明確，技術上具有一定的先進性、創(chuàng)新性。項目已按要求完成和驗收，達到預期效果，并已向專利部門提出申請。專家鑒定該項目屬于研發(fā)活動，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。

請注意，以上鑒定結論是基于當時的技術水平作出的判斷，隨著技術發(fā)展可能發(fā)生變化。

案例2：智能**多功能辦公桌

一、企業(yè)提供的項目基本情況

（一）項目研發(fā)目標和內容

針對市場上辦公桌的傳統(tǒng)辦公單一屬性，企業(yè)認為“智能**多功能辦公桌”項目的研發(fā)目標旨在辦公智能化、舒適度等方面實現(xiàn)突破性的創(chuàng)新。

（二）擬突破的核心技術和技術創(chuàng)新點

“關鍵技術”“創(chuàng)新點”“技術指標”等介紹內容，均籠統(tǒng)地描述為“包含***功能”“實現(xiàn)***功能”。

（三）擬達到的技術指標

未設定定量的技術指標。

二、專家鑒定情況

該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家判斷該項目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動。主要理由如下：

（一）項目目標沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性

“智能**多功能辦公桌”項目是將現(xiàn)有成熟產品“辦公桌”“旋轉式抽屜”“USB接口”“電源插座”“LED燈”等組件簡單組合，這些組件在當下市場中已經是十分成熟的工業(yè)產品。項目的整體設計方案屬于對現(xiàn)有成熟工業(yè)化產品的簡單組合。

（二）項目組織實施的關鍵材料缺失，系統(tǒng)性體現(xiàn)不足

項目技術路線未從技術實現(xiàn)的路徑角度充分論證，僅簡單介紹為“立項可行性分析——總體設計——技術方案與加工工藝確認——樣品制作……”，實施過程中未制定定量的技術指標。

（三）項目實施過程缺乏實驗記錄，無法證明研發(fā)結果不確定性

項目完成情況僅簡單描述為“按照立項要求完成，且實現(xiàn)了相應技術目標”，未提供任何相關實驗測試記錄、性能數(shù)據(jù)、產品照片等佐證材料。在未設定定量的考核指標前提下，結論描述為“各項參數(shù)均已達標，滿足立項設計要求”。

綜上所述：該項目不具有創(chuàng)新性，屬于《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（二）款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”第4項“對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，無法適用研發(fā)費用加計扣除政策。

案例3：微信社群粉絲經營平臺

一、企業(yè)提供的項目基本情況

（一）項目研發(fā)目標和內容

隨著業(yè)務發(fā)展和群規(guī)模的不斷擴張，企業(yè)發(fā)現(xiàn)運營人員承壓、服務相應不足，存在安全隱患等問題逐漸浮現(xiàn)，希望通過粉絲經營平臺實現(xiàn)會話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運營壓力、提升響應水平、保障運營安全。在企業(yè)微信社群粉絲經營平臺項目的開發(fā)過程中，會話存檔部分使用了Kafka消息隊列，有效解決了大批量會話存檔以及分發(fā)給數(shù)據(jù)室備份等并發(fā)問題，同時增強了系統(tǒng)的穩(wěn)定性與實時性能。為了增加系統(tǒng)可靠性的要求，開發(fā)團隊進一步優(yōu)化了會話存檔相關流程，以及為保證數(shù)據(jù)穩(wěn)定，實時使用Kafka將數(shù)據(jù)發(fā)送給數(shù)據(jù)室，保證數(shù)據(jù)可靠性。

（二）擬突破的核心技術和技術創(chuàng)新點

該項目在開發(fā)過程中運用了諸多新技術，如：

1.ACS云技術：多可用區(qū)架構部署、快速交付、彈性擴容，提升運維效率及核心競爭力。

2.數(shù)據(jù)傳輸安全技術：敏感信息使用國密算法進行加密傳輸，定時漏洞掃描，數(shù)據(jù)多渠道備份，多維度保障系統(tǒng)安全。

3.數(shù)據(jù)保障技術：業(yè)務數(shù)據(jù)會基于重要程度進行入庫，使得數(shù)據(jù)能夠沉淀并保障數(shù)據(jù)安全，數(shù)據(jù)庫層面主備共存，保證數(shù)據(jù)安全可靠保存。

（三）擬達到的技術指標

未設定定量的技術指標。

二、專家鑒定情況

該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家認為該項目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動。主要理由如下：

（一）項目目標沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性

該項目是企業(yè)微信平臺的簡單應用開發(fā)，目標是實現(xiàn)會話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運營壓力、提升響應水平、保障運營安全等。這些目標與當前市場上多類型的在線客戶社群管理相似，缺乏明確的創(chuàng)新性。

（二）擬突破的核心技術屬于現(xiàn)有成熟技術

該項目前端技術采用微信小程序技術框架，后臺技術涉ACS云技術、數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)傳輸?shù)痊F(xiàn)有技術，同時基于Redis和Kafka實現(xiàn)快速的消息訂閱與分發(fā)，上述技術是較為成熟軟件技術框架和PAAS服務，可用性和易用性已經得到充分論證，在實踐中基本不存在技術風險。該項目主要是運用現(xiàn)有成熟技術對業(yè)務流程的改變，不能體現(xiàn)技術創(chuàng)新性。

（三）研發(fā)結果沒有體現(xiàn)不確定性

該項目作為企業(yè)微信應用開發(fā)，屬于運用現(xiàn)有信息技術進行的常規(guī)軟件相關活動，活動的結果事先具有確定性。同時研發(fā)結果的性能指標主要由其依賴的ACS節(jié)點數(shù)量、Redis框架和Kafka框架決定，而項目自身的主要工作內容對最終性能影響不大，并未體現(xiàn)研發(fā)結果不具確定性的特點。

綜上所述：該項目不具有創(chuàng)新性，是“運用已知方法和現(xiàn)有軟件工具進行商業(yè)應用軟件和信息系統(tǒng)的開發(fā)”，屬于《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（二）款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”第2項“對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。

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