加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)策指南

中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最大動(dòng)力來源和解決社會(huì)就業(yè)問題并保障社會(huì)穩(wěn)定的絕對(duì)主體。鑒于中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中的重要性和其在財(cái)務(wù)預(yù)算管理上的薄弱性，分析我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理薄弱的原因、探討加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的舉措顯得尤為必要。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀及其原因分析

財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。它是現(xiàn)代企業(yè)組織運(yùn)用現(xiàn)代管理理論和方法，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流量為中心，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的計(jì)劃和規(guī)劃。

(一)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的盲區(qū)和誤區(qū)——觀念落后，認(rèn)識(shí)不到位，定位不合理

基于傳統(tǒng)的觀念，將財(cái)務(wù)預(yù)算視為財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的翻版和作為調(diào)節(jié)管理者意向的手段。而未將財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)的保障體系是許多中小企業(yè)的認(rèn)識(shí)盲區(qū)，因?yàn)檎_的企業(yè)戰(zhàn)略是財(cái)務(wù)預(yù)算管理得以有效實(shí)施的前提。由于一些企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情，編制預(yù)算只是為了應(yīng)付上級(jí)主管部門的要求或獲得有關(guān)單位對(duì)本企業(yè)管理水平的認(rèn)同，使得中小企業(yè)無法形成健全的財(cái)務(wù)預(yù)算體系，其結(jié)果只能是為預(yù)算而預(yù)算。

(二)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制——自上而下，內(nèi)容不完整，目標(biāo)不明確

由于預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，加之對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位和定位不合理，企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算的制定只在高層管理者之間進(jìn)行并被視為是一種純財(cái)務(wù)行為，由財(cái)務(wù)部門關(guān)起門來做預(yù)算。企業(yè)各部門之間缺乏密切的協(xié)同配合，與廣大職工無關(guān)。預(yù)算編制時(shí)帶有很大的主觀性和盲從性，不能從本企業(yè)實(shí)際情況和特點(diǎn)出發(fā)，無法編制出實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案。由于這種自上而下編制的并直接下達(dá)到各個(gè)部門的預(yù)算往往只注重于總目標(biāo)的制定，而缺乏對(duì)目標(biāo)內(nèi)容、時(shí)間的細(xì)致分解和財(cái)務(wù)指標(biāo)的明確界定，以致于基層單位無具體標(biāo)準(zhǔn)可循，使財(cái)務(wù)預(yù)算流于形式。

(三)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行——核心內(nèi)容，執(zhí)行能力不夠，控制效果欠佳

財(cái)務(wù)預(yù)算管理的關(guān)鍵是執(zhí)行與控制。由于一些中小企業(yè)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)沒能做到明細(xì)劃分和明確界定，預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)缺乏針對(duì)性和有效性，造成對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理責(zé)任單位的確定不盡合理，各部門往往因職責(zé)范圍、管理權(quán)限不清等原因而引發(fā)扯皮現(xiàn)象，使得層級(jí)預(yù)算在企業(yè)中未能得到有效的貫徹落實(shí)。財(cái)務(wù)預(yù)算本質(zhì)就是一種財(cái)務(wù)計(jì)劃，與實(shí)際工作總是存在～定的差距，只有根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過程中反饋的情況來及時(shí)指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，才能保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但由于中小企業(yè)沒有建立嚴(yán)密的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤管理和有效監(jiān)督，不注意權(quán)限的劃分和制衡，架空了預(yù)算控制的職能，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)的日常實(shí)施缺乏有效的控制。

(四)財(cái)務(wù)預(yù)算的考核評(píng)價(jià)——信息反饋，考核不合理。評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確

財(cái)務(wù)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行和有效控制在很大程度上取決于是否有切實(shí)可行的考評(píng)制度?？己说暮侠硇允墙⒃诟黜?xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)的針對(duì)性和有效性的基礎(chǔ)之上的。針對(duì)性和有效性不強(qiáng)是難以對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理合理考核的癥結(jié)所在。由于財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)沒能做到明細(xì)劃分，財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果往往難以對(duì)各責(zé)任單位的可控因素與不可控因素進(jìn)行界定并按照責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行劃分，導(dǎo)致一些責(zé)任部門之間相互推卸責(zé)任，獎(jiǎng)罰不明。由于財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)沒能做到明確界定，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)重視不夠，財(cái)務(wù)預(yù)算大多以一定期間已實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)計(jì)算，財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果往往會(huì)抹殺責(zé)任人的主觀努力，極易導(dǎo)致決策者的短期行為。由于考核的不合理性必然導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，影響了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的時(shí)效性。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策

(一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，樹立財(cái)務(wù)預(yù)算管理的新理念

1 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，夯實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。(1)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，特別是一把手要重視和關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，要把財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)的中心環(huán)節(jié)，建立健全各級(jí)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，形成強(qiáng)有力的組織保障。(2)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工預(yù)算知識(shí)的培訓(xùn)，強(qiáng)化每個(gè)員工的財(cái)務(wù)預(yù)算意識(shí)，提高他們參與預(yù)算管理的積極性和責(zé)任感。(3)是制定預(yù)算管理的具體措施和辦法。將企業(yè)整個(gè)預(yù)算管理過程納入制度化、程序化、規(guī)范化的軌道。

2 確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)實(shí)施預(yù)算管理”的新理念，使日常的預(yù)算管理成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。中小企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)資源的分析，明確自己的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，使中小企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來，避免預(yù)算工作的盲目性。加強(qiáng)預(yù)算工作的前瞻性。

3 確立“與市場(chǎng)零距離編制預(yù)算”的新理念，使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)是銷售預(yù)算，而銷售取決于市場(chǎng)，因此，編制財(cái)務(wù)預(yù)算前對(duì)市場(chǎng)的銷售情況一定要做到心中有數(shù)，并據(jù)此確定預(yù)計(jì)銷售額。同時(shí)，為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化，中小企業(yè)制定的預(yù)算指標(biāo)值應(yīng)該具有一定的彈性，為預(yù)算工作的順利開展留有余地。減少過大的預(yù)算剛性給預(yù)算管理工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)明確目標(biāo)，細(xì)化預(yù)算，編制科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算 1 分層次對(duì)預(yù)算目標(biāo)具體化。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體體現(xiàn)，現(xiàn)代企業(yè)管理層次分為企業(yè)高級(jí)管理層、業(yè)務(wù)部門和戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位三個(gè)層次，這三個(gè)層次在管理控制系統(tǒng)承擔(dān)的職責(zé)和工作是不同的。因此，預(yù)算目標(biāo)的確定既要反映企業(yè)的戰(zhàn)略，又要在實(shí)際中有可操作的預(yù)算指標(biāo)，并要與管理層次相適應(yīng)，這樣才有利于企業(yè)各管理層更好地發(fā)揮作用。 2 完整表達(dá)和細(xì)化預(yù)算體系對(duì)決策目標(biāo)的要求。凡是影響財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)、業(yè)務(wù)、內(nèi)容均應(yīng)以貨幣為主，輔以其他的計(jì)量形式來具體加以反映。(1)要盡可能考慮各種影響因素如市場(chǎng)、收入、政策、相關(guān)法律、成本費(fèi)用等未來變動(dòng)的情況，避免因?yàn)榭紤]不周詳導(dǎo)致預(yù)算不完整性，使預(yù)算具有不能完成。(2)要運(yùn)用廣泛的市場(chǎng)研究和先進(jìn)的分析方法、分析工具來進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和預(yù)算;采取由上而下和由下而上相結(jié)合的方式。(3)要注意預(yù)算的細(xì)分化并理順預(yù)算內(nèi)各種指標(biāo)之間的相互銜接和鉤稽關(guān)系，以保證各部門之間的協(xié)調(diào)、配合和預(yù)算體系的系統(tǒng)性、完整性。

(三)通過分級(jí)細(xì)化，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行與控制 在預(yù)算的實(shí)施過程中，中小企業(yè)應(yīng)注意搞好預(yù)算的責(zé)任落實(shí)，把預(yù)算目標(biāo)層層分解，使責(zé)任單位目標(biāo)明確。1、建立二級(jí)預(yù)算甚至三級(jí)預(yù)算，并正確劃分各預(yù)算歸口管理部門，對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行組織再造和流程再造。2、在確立各層次、各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行組織責(zé)任目標(biāo)與獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要有一個(gè)原則性的目標(biāo)框架，指明必須要達(dá)到的基本責(zé)任目標(biāo)與應(yīng)遵循的基本要求。3、充分利用預(yù)算實(shí)施過程中反饋的信息，及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際效果，并發(fā)現(xiàn)存在的問題、問題出現(xiàn)的環(huán)節(jié)及原因，然后針對(duì)不同環(huán)節(jié)與不同原因進(jìn)行分析研究，并采取適時(shí)控制對(duì)策。

(四)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算評(píng)價(jià)、考核、激勵(lì)機(jī)制

1 設(shè)計(jì)合理的指標(biāo)，采用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方式。從評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)來看。影響中小企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不僅僅是財(cái)務(wù)因素，還包括非財(cái)務(wù)因素。因此，在設(shè)置和選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要考慮能夠反映中小企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)影響因素的指標(biāo)，既包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，又包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)。從評(píng)價(jià)方法來看，評(píng)價(jià)方法不但要應(yīng)用定量評(píng)價(jià)，而且要應(yīng)用定性評(píng)價(jià);不僅要應(yīng)用綜合評(píng)價(jià)。而且要應(yīng)用動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià);不僅要采用水平分析，而且要采用結(jié)構(gòu)分析、比率分析和因素分析等方法。

2 建立激勵(lì)機(jī)制與信息反饋機(jī)制。建立與預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，既要反映員工所創(chuàng)造的企業(yè)價(jià)值并強(qiáng)調(diào)企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)而非短期效益，又要考慮企業(yè)的文化背景并獲得全體員工的認(rèn)同;既要具有足夠的激勵(lì)作用和吸引力。又要注意激勵(lì)中的約束問題。建立健全有效的信息反饋機(jī)制是有效的激勵(lì)機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制正常運(yùn)行的前提。

3 依據(jù)執(zhí)行結(jié)果，實(shí)行績(jī)效考核。財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果很大程度上取決于是否有切實(shí)可行的并得到嚴(yán)格執(zhí)行的獎(jiǎng)懲制度。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各責(zé)任單位和責(zé)任人的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)制定公正、合理、有效的獎(jiǎng)懲制度，并形成嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制，把預(yù)算執(zhí)行情況與責(zé)任單位、責(zé)任人的切身利益掛鉤，使之與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的共同體。實(shí)踐證明：嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制是預(yù)算目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的重要手段之一。 加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理并提高企業(yè)應(yīng)變能力，是中小企業(yè)發(fā)展壯大的必然選擇。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，只有做好企業(yè)預(yù)算管理，才能確保決策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的持續(xù)化與高效率性，確保中小企業(yè)的持續(xù)健康地發(fā)展。