對(duì)比無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)不僅包括房屋建筑物，也包括機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、儀器儀表等各類大型勞動(dòng)工具，同時(shí)也仍然包括過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等”。兩者都有自己的界限，下面來對(duì)比關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量和固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。

一、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量：

1、外購(gòu)的無形資產(chǎn)成本

外購(gòu)的無形資產(chǎn),其成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。

2、投資者投入的無形資產(chǎn)成本

投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

3、土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

但下列情況除外：

(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

(2)企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配;難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

4、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補(bǔ)助”和“企業(yè)合并”的有關(guān)規(guī)定確定。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：

(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn))

貸：銀行存款等

2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

通過“在建工程”科目核算

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn))

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3.外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮

(二)自行建造固定資產(chǎn)

1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。

(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

(四)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程(實(shí)際發(fā)生的建造成本)

預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí))

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。在具體運(yùn)用時(shí)，無論是外購(gòu)、自行建造還是投資投入的固定資產(chǎn)，基本上都能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際投資價(jià)值。無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，雖然準(zhǔn)則提到“以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本”，但是，在具體到企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出是否資本化時(shí)，準(zhǔn)則給予了嚴(yán)格的限制。