企業(yè)用工合同規(guī)范個稅方能扣除

實際用工關(guān)系中，常見有被雇傭方要求每個月、每一年或某次取得凈收入多少，不承擔個人所得稅。為此，《國家稅務總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕715號）、《國家稅務總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）、《國家稅務總局關(guān)于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕199號）、《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）等做了明確規(guī)定。但是，企業(yè)由于對用工合同及會計處理不當，造成繳納的個人所得稅不能稅前扣除。

根據(jù)稅收征收管理法實施細則第三條的規(guī)定，“納稅人應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。”因此，不論是雇主為雇員承擔全年一次性獎金、工資薪金等的部分稅款、全部稅款，即由他人（單位）代付稅款，上述一系列稅收政策規(guī)定及稅收公式的唯一作用，僅僅是幫助企業(yè)將雇員取得的不含稅收入換算為含稅收入，以便正確計算雇員本人應該繳納的個人所得稅，無論企業(yè)賬務如何處理，雇主與雇員如何簽訂用工合同等，根據(jù)個人所得稅法及其《實施條例》的規(guī)定，都不改變誰是個人所得稅的納稅義務人，也不改變支付所得的雇主負有的個人所得稅代扣代繳的法定義務。

這是實際業(yè)務中企業(yè)容易出現(xiàn)差錯的地方，正確處理是，雇主為雇員承擔稅款應該在《用工合同或協(xié)議》中處理，例如，被雇傭方要求每月收入為8000元（稅后），按照稅收政策規(guī)定的不含稅換算公式，計算稅款如下。應納稅所得額＝（8000－3500－555）÷（1－20%）＝4931.25（元），應納稅額＝4931.25×20%-555＝431.25（元）。企業(yè)應支付給對方每月工資薪金為8431.25元，即可符合雇員稅后所得為8000元的要求。企業(yè)應將該數(shù)字在合同中明確為工資薪金所得，同時編入企業(yè)工資表，由被雇傭方在領薪時簽字領取，企業(yè)再以被雇傭方名字代扣代繳個人所得稅，取得其完稅憑證。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條、第三十四條的規(guī)定，8431.25元可以稅前扣除。同時正確的會計處理如下。

借：成本費用類科目 8431.25

貸：應付職工薪酬 8431.25（根據(jù)用工合同、崗位等編制工資表）

借：應付職工薪酬 8431.25

貸：庫存現(xiàn)金 8000 （完成工作任務發(fā)放工資）

其他應付款 431.25

（代扣代繳個人所得稅）

借：其他應付款 431.25

貸：銀行存款 431.25

（申報、解繳個人所得稅）

特別注意，如果企業(yè)在用工合同和企業(yè)工資表中，被雇傭方僅僅簽字領取8000元，企業(yè)在營業(yè)外支出或管理費用中列支個人所得稅431.25元，都不能稅前扣除。實際上，個人所得稅是以被雇傭方實際簽字領取的收入為計算基礎的。另外，企業(yè)此時的個人所得稅也存在計算錯誤問題。應為（8000－3500）×20%－555=345（元）。