工薪籌劃：分解收入降低個稅

　　2006年8月，廣東省廣州市A公司擬聘請外省的一全國知名退休專家（以下簡稱B專家）作為公司的技術(shù)副總。該副總提出2年聘期內(nèi)月薪2萬元人民幣。當公司財務總監(jiān)告訴他說，扣除每月個稅3305元后，每月實得為16695元時，該專家提出每月稅后收入至少為17400元，即2 年總共41.76萬元的稅后收入才能簽合同。

　　A公司認為如果要達到專家的要求，每月實發(fā)工資要提高到20881元。該專家在2年聘期內(nèi)，企業(yè)要多支付21144＝[（20881－ 20000）×24]元的工資。A公司企業(yè)所得稅是計稅工資形式，而且公司的工資費用每年企業(yè)所得稅前要調(diào)整200多萬元。該專家的工資不能全額在企業(yè)所得稅前扣除，而且如果答應專家的要求，多支付的21144元將不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　　如何降低B專家的個稅，讓A公司在不支付多的工資費用的同時又能達到專家的要求呢？A公司的財務總監(jiān)請教筆者出具一個方案，來達到上述目的。

　　筆者出具了以下三個方案

　　方案一：每月發(fā)20000元。

　　B專家個人所得稅為[（20000－1600）×0.2－375]×24＝79320（元）；稅后收入為480000－79320＝400680（元）。

　　方案二：每月發(fā)放20881元。

　　B專家個人所得稅為[（20881－1600）×0.2－375]×24＝83549（元）；稅后收入為20881×24－83549＝417595（元）。這樣，月均稅后收入為17400元，這是B專家的理想收入。

　　方案三：據(jù)個人所得稅的特點，筆者設計了一套保證專家月均凈收入不低于17800元/月，但支付金額仍為480000元的工資發(fā)放方案。

　　筆者的方案如下：B專家的總收入發(fā)放方式在兩年內(nèi)為：

　　1.支付B專家的一次性安家費5萬元。

　　2.支付B專家年終獎每年6萬元，兩年共計12萬元。

　　3.支付B專家月薪1.2083萬元，兩年共計29萬元。

　　4.支付B專家的年底雙薪1萬元，兩年共計2萬元。

　　如此安排后，B專家稅前收入總共為48萬元，相應的個稅計算如下。

　　1.安家費免個稅。

　　《個人所得稅法》第四條第七款下列各項個人所得，免納個人所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　　另據(jù)廣州市地稅局相關(guān)文件規(guī)定，對市各級政府和企事業(yè)單位引進高層次人才（指具有高級以上專業(yè)技術(shù)職稱的人才或者博士研究生）而發(fā)放的一次性安家費，不超過5萬元的，暫不征收個人所得稅。全國其他省市也規(guī)定有安家費，數(shù)額不統(tǒng)一。

　　2.年終獎應納個稅為（60000×0.15－125）×2＝17750（元）。

　　《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）第二條規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

　　如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)）

　　3.月薪應納個稅[（12083－1600）×0.2－375]×24＝41318（元）。

　　4.年底雙薪應納個稅為（10000×0.2－375）×2＝3250（元）。

　　《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）第一條規(guī)定，國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個月的工資）后，個人因此而取得的“雙薪”，應單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述 “雙薪”所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅。

　?。ㄐ枰f明的是，此文件在國稅發(fā)[2005]9號未明令廢止，在關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知國稅發(fā)[2006]62號中亦未有廢止的說明，所以未明文廢止的法規(guī)應可以繼續(xù)適用。）

　　上述個稅和為17750＋41318＋3250＝62318（元）；B專家稅后收入為480000－62318＝417682（元）；較專家的理想稅后收入417600元還多82元。

　　方案三與方案一相比，在發(fā)放金額相同的情況下，專家稅后收入提高了417682－400680＝17002（元）。

　　方案三與方案二相比，專家稅后收入基本相等，但稅前支付金額要少20881×24－480000＝21144（元）。

　　方案三與方案一、二相比，還有一個最大的優(yōu)點，方案三中的安家費可不計入計稅工資，可作為費用在企業(yè)所得稅前進行扣除，如此可節(jié)稅企業(yè)所得稅16500元。

　　依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)？骉企業(yè)所得稅稅前扣除辦法？骍的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第十八條第五、六款規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：雇員調(diào)動工作的安家費和退職待遇的各項支出。

　　企業(yè)會計制度（2001年版）2001年企業(yè)會計制度會計科目使用說明：“管理費用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費。上述安家費可在管理費用中列支而不計入計稅工資中。

　　由此可見，方案三具有降低個人所得稅17002元與企業(yè)所得稅16500元的雙重功效。

　　最后，A公司的總經(jīng)理選擇了方案三。