收取手續(xù)費的稅務(wù)處理方法

來源: 孫汀朱恭平編輯： 2014/03/24 09:00:35　字體：大小

甲公司位于縣城，從事自來水生產(chǎn)與銷售。2013年，在“其他應(yīng)付款”科目反映收到手續(xù)費45萬元，包括代扣代繳個人所得稅手續(xù)費5萬元；上繳水利工程費收到手續(xù)費8萬元；按規(guī)定銷售自來水向用戶代收代繳污水處理費、水資源費，收到有關(guān)部門手續(xù)費32萬元。請問：

1.收取手續(xù)費要申報營業(yè)稅嗎？有何政策依據(jù)？

2.在往來賬上反映手續(xù)費，如在2014年補確認收入是否合適？有政策依據(jù)嗎？

3.公司辦公會議研究決定，2月，將上述手續(xù)費的20萬元用于支付2013年度職工獎勵，能否在2013年企業(yè)所得稅前扣除？

4.該事項在2013年企業(yè)所得稅匯繳應(yīng)納稅調(diào)整金額。

注冊稅務(wù)師答復(fù)如下:

1.2013年度收到的各種手續(xù)費，均要在當年申報繳納營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題的答復(fù)》（國稅函〔2007〕第908號）規(guī)定，納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后余額為計稅營業(yè)額。甲公司2013年收取手續(xù)費，稅法未明確可以差額計算營業(yè)稅，應(yīng)全額申報。

2.“其他應(yīng)付款”反映的手續(xù)費，在2014年確認收入不正確，應(yīng)補確認2013年度收入。稅收政策依據(jù)是企業(yè)所得稅實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

3.支付職工薪酬和申報繳納稅費，均可在2013年度企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4.納稅調(diào)整金額。

確認手續(xù)費收入：45萬元。

申報營業(yè)稅、城建稅及教育費附加金額＝45×5%×（1＋5%＋3%）＝2.43（萬元）。

稅前扣除職工薪酬金額：20萬元。

納稅調(diào)增金額＝45－（2.43＋20）＝22.57（萬元）。

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