自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳和捐贈(zèng)，會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理的差異。這些差異該如何填報(bào)所得稅匯算清繳申報(bào)表，則是困擾稅企雙方的問題。

　　實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)將外購或自產(chǎn)的資產(chǎn)用于業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)招待、捐贈(zèng)的，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不確認(rèn)為收入。因此，企業(yè)將產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈(zèng)時(shí)，稅務(wù)處理應(yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：一是按公允價(jià)值確認(rèn)銷售貨物收入；二是相應(yīng)支出按公允價(jià)值計(jì)量。

　　例：某企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈(zèng)（假設(shè)企業(yè)僅此業(yè)務(wù)）。產(chǎn)品成本80萬元，公允價(jià)值100萬元。

　　上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/營業(yè)外支出　　97萬元

　　　　貸：庫存商品 80萬元

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17萬元

　　上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)按以下填報(bào)方法處理：

　　第一，在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，附表一“收入明細(xì)表”第十三行“視同銷售收入”填列金額100萬元，附表二“成本費(fèi)用明細(xì)表”第十二行“視同銷售成本”填列金額80萬元。

　　第二，在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第2行“視同銷售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬元，同時(shí)在第21行“視同銷售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬元，此項(xiàng)視同銷售業(yè)務(wù)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

　　第三，企業(yè)將外購的資產(chǎn)，用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈(zèng)，按上述項(xiàng)目填報(bào)，視同銷售收入和成本相同，視同銷售業(yè)務(wù)沒有調(diào)增或調(diào)減所得額。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈(zèng)，除填報(bào)上述項(xiàng)目外，還應(yīng)作以下稅務(wù)處理及填報(bào)：

　　一、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待時(shí)，企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)方法。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，如餐飲、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。企業(yè)此筆視同銷售的業(yè)務(wù)招待費(fèi)117萬元的60%，和當(dāng)年銷售收入5‰部分，按照孰低原則，確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。再將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額，填入附表三第26行第3列。

　　如果視同銷售金額（117萬元）的60%，沒有超過企業(yè)營業(yè)收入5‰的扣除限額，納稅調(diào)增時(shí)，填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第2列“稅收金額”填70.2萬元，第3列“調(diào)增金額”46.8萬元。

　　二、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，企業(yè)所得稅的匯算清繳申報(bào)方法。

　　業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，如企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。企業(yè)將產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳，所得稅匯算應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用為117萬元，而會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為97萬元，稅收與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異20萬元，如果廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)年度發(fā)生總額不超過年度營業(yè)收入15%的稅前扣除限額，應(yīng)作納稅調(diào)減20萬元的稅務(wù)處理。納稅調(diào)減時(shí)，填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第27行“其他”第4列“調(diào)減金額”20萬元。

　　三、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)時(shí)，企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)方法。

　　捐贈(zèng)是指沒有索求地把有價(jià)值的東西給予別人。企業(yè)不會(huì)因?yàn)榫栀?zèng)增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤。企業(yè)將產(chǎn)品用于捐贈(zèng)的支出額，所得稅匯算應(yīng)確認(rèn)的支出為117萬元；而會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為97萬元，稅收與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異20萬元。

　　如果企業(yè)的捐贈(zèng)通過符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，并取得合法收據(jù)，此公益性捐贈(zèng)117萬元申報(bào)方法是：如果不超過年度利潤總額12%，應(yīng)作納稅調(diào)減20萬元的稅務(wù)處理，納稅調(diào)減時(shí)，填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”20萬元；此公益性捐贈(zèng)117萬元如果超過年度利潤總額12%，超過部分填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第28行“其他”第3列“調(diào)增金額”。

　　如果企業(yè)的此捐贈(zèng)不符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除條件，發(fā)生的捐贈(zèng)支出不得從稅前扣除。會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的金額為97萬元，稅收與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異，因此應(yīng)作納稅調(diào)增97萬元的稅務(wù)處理。納稅調(diào)增時(shí)，填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第28行“捐贈(zèng)支出”第3列“調(diào)增金額”97萬元。