注會考試中的一道土地增值稅試題分析

隨著近幾年房地產(chǎn)市場的火爆，土地增值稅也成為當前稅收的熱點問題。在2012年注冊會計師《稅法》科目的考試中，A、B兩套試卷均出現(xiàn)了土地增值稅試題。A卷中就有如下試題：

試題內(nèi)容

甲企業(yè)位于市區(qū)，2012年4月1日轉(zhuǎn)讓一處2009年6月1日購置的倉庫，其購置和轉(zhuǎn)讓情況如下：

（1）2009年6月1日購置該倉庫時取得的發(fā)票上注明的價款為500萬元，另支付契稅款20萬元并取得契稅完稅憑證。

（2）由于某些原因在轉(zhuǎn)讓倉庫時未能取得評估價格。

（3）轉(zhuǎn)讓倉庫的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上記載的金額為800萬元，并按規(guī)定繳納了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金。

試題要求：

（1）計算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫時應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅。

（2）計算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫計征土地增值稅時允許扣除的金額。

（3）計算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)繳納的土地增值稅。

（4）如果該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫時既沒有取得評估價格，也不能提供購房發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何進行處理?

試題分析

問題（1）

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條第二十項規(guī)定，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。甲單位轉(zhuǎn)讓的是以前年度購置的倉庫，故應(yīng)按差額計算營業(yè)稅計稅營業(yè)額，購買時繳納的契稅不屬于購置原價不得在計算營業(yè)稅時扣除。甲企業(yè)位于市區(qū)，城建稅稅率為7%。轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅，稅率為0.5‰。

轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)納營業(yè)稅＝（800－500）×5%＝15（萬元）。

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅和教育費附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（萬元）。

轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)納印花稅＝800×0.5‰＝0.4（萬元）。

應(yīng)納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和印花稅合計＝15＋1.5＋0.4＝16.9（萬元）。

問題（2）

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房的扣除項目為舊房的評估價格和與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第二條第一款規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）第七條中又進一步補充規(guī)定，計算扣除項目時，每年按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓的倉庫未取得評估價格，但有當初購置時的發(fā)票，另外，甲企業(yè)從購置到轉(zhuǎn)讓該倉庫的期間為2年10個月，應(yīng)按3年計算原值加計扣除金額。

倉庫原值的加計扣除額＝500×5%×3＝75（萬元）。

扣除項目合計金額＝500（原值）＋20（契稅）＋16.9（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅）＋75（原值加計扣除額）＝611.9（萬元）。

問題（3）

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十條第二款第(一)項規(guī)定，增值額未超過扣除項目金額50%的，土地增值稅稅額＝增值額×30%。

轉(zhuǎn)讓倉庫收入＝800（萬元）

轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)納土地增值稅的增值額＝800－611.9＝188.1（萬元）。

增值率＝188.1÷611.9×100%＝30.74%

應(yīng)納土地增值稅＝188.1×30%＝56.43（萬元）。

問題（4）

根據(jù)財稅〔2006〕21號第二條第二款規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第35條的規(guī)定，實行核定征收。所以，如果甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫時既沒有取得評估價格，也不能提供購房發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)可以實行核定征收。