“甲供材料”的稅務及會計處理

所謂“甲供材”，是一種俗稱，即指發(fā)包方自行采購建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備，以供工程承包方使用?！吨腥A人民共和國建筑法》中沒有“甲供材”屬于禁止行為的相關(guān)規(guī)定?，F(xiàn)實中，“甲供材”的現(xiàn)象比較普遍。本文從稅務處理及會計處理兩方面，對“甲供材”的有關(guān)問題進行闡述。

“甲供材”的會計處理

在實踐中，“甲供材”的會計處理主要有以下兩種：

工程承包方對于“甲供材”部分只繳稅，不開票，發(fā)包方發(fā)出“甲供材”時，

借：在建工程——××工程（按材料實際購買價）

貸：工程物資（按材料實際購買價）

工程承包方：

在收到材料及以后發(fā)出材料時，不進行賬務處理，通過備查簿登記管理，“甲供材”部分不反映在工程承包方的“工程施工”、“工程結(jié)算”等科目。

此方法不能反映真實的會計信息。由于發(fā)包方在材料發(fā)出時，直接計入了在建工程的成本。因此，在最終結(jié)算的環(huán)節(jié)，工程承包方對于“甲供材”部分只繳稅，不開票。工程承包方需要按“甲供材”的實際購買價繳納營業(yè)稅，但只能按預算價開具建筑業(yè)發(fā)票。

發(fā)包方在材料發(fā)出時，

借：預付賬款（按材料預算價）

借（或貸）：在建工程——××工程（材料預算價與實際購買價差額）

貸：工程物資（按材料預算價）

工程承包方在收到材料時，

借：工程物資（按材料的預算價），

貸：預收賬款（按材料的預算價）

期后，若用于工程時，結(jié)轉(zhuǎn)至“工程施工——成本”科目。

由于發(fā)包方發(fā)出材料時，按材料預算價作為預付賬款，未入工程成本，只是按預算價與實際購買價格之間的差額直接進入了工程成本。此時，工程承包方需要按“甲供材”的實際購買價繳納營業(yè)稅，但只能按預算價開具建筑業(yè)發(fā)票。

“甲供材”的稅務處理

1.營業(yè)稅

對于發(fā)包方提供部分建筑材料，工程承包方提供其余建筑業(yè)勞務的工程業(yè)務，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例等規(guī)定，工程承包方為納稅人，應就本身全部實際收入和“甲供材”金額合計部分作為營業(yè)稅計稅依據(jù)納稅。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括發(fā)包方提供的設(shè)備的價款。換而言之，按上述計稅依據(jù)征收營業(yè)稅時，有以下三種情況例外：一是符合營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條規(guī)定情形的；二是提供建筑業(yè)中裝飾勞務的；三是發(fā)包方（甲方）提供設(shè)備的，設(shè)備金額不作為計稅依據(jù)。

這里需要提醒企業(yè)注意的是，特殊工程的設(shè)備和材料會有特殊規(guī)定，如通信線路工程、輸送管道工程。具體設(shè)備名單的范圍可按照各地的規(guī)定執(zhí)行，如浙江省的企業(yè)以浙地稅函〔2004〕436號文件為準。

另外，對于工程承包方要注意的是，在制定工程造價預（決）算時，應該將“甲供材”金額部分承擔的相應稅費考慮在稅金項目中，這樣，才不至于自己承擔額外的稅收。

2.營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，建筑業(yè)采取預收款方式的，收到預收款時為營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間。如果將發(fā)包方把“甲供材”提供給工程承包方視為發(fā)包方以材料方式預付款，工程承包方取得“甲供材”時，就應該繳納營業(yè)稅。但是在實踐中，工程承包方無法取得“甲供材”的實際購買價。同時，在工程決算環(huán)節(jié)，涉及多提供材料或少提供材料時，雙方還需要重新計算相應的金額。因此，“甲供材”在工程最終決算環(huán)節(jié)一次性繳納營業(yè)稅比較合理，也便于稅務管理。

3.企業(yè)所得稅

目前，對甲供材款并入工程款征收所得稅暫無明確的政策依據(jù)。按照某些地方稅務機關(guān)的批復理解，對實行查賬征收或核定征收的建安企業(yè)征收（預征）所得稅時，其計稅依據(jù)應暫不包括甲供材款。

4.稅收征管要求

根據(jù)稅收征收管理法實施細則第四十九條規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。

實踐中，“甲供材”問題是復雜多變的。在尚未統(tǒng)一規(guī)定之前，建議納稅人在處理相關(guān)業(yè)務時，遵照當?shù)囟悇諜C關(guān)的規(guī)定處理。