工程決算審計(jì)費(fèi)能否在稅前扣除

問：土地增值稅清算時(shí)，工程決算審計(jì)費(fèi)能否作為開發(fā)間接費(fèi)用扣除？

答：目前，對于工程決算審計(jì)費(fèi)能否作為開發(fā)間接費(fèi)用扣除的問題，有人認(rèn)為允許扣除，也有人認(rèn)為不能扣除?，F(xiàn)結(jié)合會(huì)計(jì)處理，對該問題分析如下。

會(huì)計(jì)處理方面：按照財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財(cái)會(huì)〔2013〕17號）規(guī)定，開發(fā)間接費(fèi)，指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其直接歸屬于成本核算對象的工程監(jiān)理費(fèi)、造價(jià)審核費(fèi)、結(jié)算審核費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等。因此，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品工程決算審計(jì)費(fèi)計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理為：

借：開發(fā)成本——開發(fā)間接費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款等。

但在實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)一部分開發(fā)企業(yè)工程決算審計(jì)不及時(shí)，甚至在產(chǎn)品出售之后才聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程決算審計(jì)，由于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)之后發(fā)生的費(fèi)用，無法再計(jì)入存貨成本，因此，這部分工程決算審計(jì)費(fèi)只能計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款等。

土地增值稅處理方面：土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，開發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。從以上表述看，開發(fā)間接費(fèi)用沒有列舉工程決算審計(jì)費(fèi)，但并不意味著未列舉項(xiàng)目不能作為開發(fā)間接費(fèi)用扣除，還須看工程決算審計(jì)費(fèi)是否屬于直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用。按照《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》相關(guān)規(guī)定，與上述表達(dá)口徑并無本質(zhì)區(qū)別，因此，工程決算審計(jì)費(fèi)屬于開發(fā)間接費(fèi)用。即使由于房地產(chǎn)企業(yè)工程決算審計(jì)不及時(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理時(shí)只能計(jì)入當(dāng)期損益，也不能改變其屬于開發(fā)間接費(fèi)用的性質(zhì)。只要工程決算審計(jì)費(fèi)在土地增值稅清算前發(fā)生并取得合法有效憑據(jù)，不論會(huì)計(jì)如何處理，均可作為開發(fā)間接費(fèi)用扣除。