內(nèi)部控制基本概念和特征

內(nèi)部控制基本概念

內(nèi)部控制（Internal Control）是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。也就是由企業(yè)董事會(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構(gòu)，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的，旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。進(jìn)而言之，企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運營效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營和會計信息真實可靠，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險的一種有效機制。換言之，內(nèi)部控制，是一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。也就是為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。

內(nèi)部控制是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，并逐步提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。2004年9月，COSO又提出了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，它既是對《內(nèi)部控制——整體框架》的超越，也標(biāo)志著內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型。在內(nèi)涵構(gòu)成上拓展、延伸為"八要素"：

㈠是目標(biāo)設(shè)定：指董事會和管理層根據(jù)公司的風(fēng)險偏好設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)；

㈡是內(nèi)部環(huán)境：指公司的組織文化以及其他影響員工風(fēng)險意識的綜合因素，包括員工對風(fēng)險的看法、管理層風(fēng)險管理理念和風(fēng)險偏好、職業(yè)道德規(guī)范和工作氛圍、董事會和監(jiān)事會對風(fēng)險的關(guān)注和指導(dǎo)等；

㈢是風(fēng)險確認(rèn)：指董事會和管理層確認(rèn)影響公司目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部和外部風(fēng)險因素；

㈣是風(fēng)險評估：指董事會和管理層根據(jù)風(fēng)險因素發(fā)生的可能性和影響,確定管理風(fēng)險的方法；

㈤是風(fēng)險管理策略選擇：指董事會和管理層根據(jù)公司風(fēng)險承受能力和風(fēng)險偏好選擇風(fēng)險管理策略；

㈥是控制活動：指為確保風(fēng)險管理策略有效執(zhí)行而制定的制度和程序，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)整、復(fù)核、定期盤點、記錄核對、職能分工、資產(chǎn)保全、績效考核等；

㈦是信息溝通：指產(chǎn)生服務(wù)于規(guī)劃、執(zhí)行、監(jiān)督等管理活動的信息并適時向使用者提供的過程；

㈧是檢查監(jiān)督：指公司自行檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制運行情況的過程。

綜合上書定義與描述，吾人對于內(nèi)部控制應(yīng)有以下的基本概念：

(1)內(nèi)部控制是一種過程，它是達(dá)成組織目標(biāo)的方法，是企業(yè)整合所有次級個體的一系列活動。

(2)內(nèi)部控制必須用于執(zhí)行，而不只是書面的手冊、表單，其執(zhí)行者包括企業(yè)（或組織）上、中、下各階層成員。

(3)內(nèi)部控制僅能提供合理的而非絕對確保目標(biāo)的達(dá)成。

(4)內(nèi)部控制目的為達(dá)成財務(wù)報告可靠性、法規(guī)遵循、營運效果及效率三項目標(biāo)，此三項目標(biāo)可能會有重迭之處。

內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，內(nèi)部控制的作用會不斷擴展。目前，它在經(jīng)濟管理和監(jiān)督中主要有以下作用：

㈠提高會計信息資料的正確性和可靠性

企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場竟?fàn)幹杏行У毓芾斫?jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。

㈡保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行，圓滿實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)管目標(biāo)

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等；可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。

㈢保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整

財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。

㈣保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策．在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

㈤為內(nèi)外不審計工作提供良好基礎(chǔ)與依據(jù)

審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟效益，而只有具備了睡全的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實．并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)?？傊?，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

內(nèi)部控制的目標(biāo)

(1)企業(yè)戰(zhàn)略——確保自身發(fā)展戰(zhàn)略的全面實施和充分實現(xiàn)，這是內(nèi)部控制的直接目標(biāo)；

(2)經(jīng)營的效率和效果；

(3)財務(wù)會計報告及管理信息的真實可靠；

(4)資產(chǎn)的安全完整；

(5)遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

內(nèi)部控制基本特征

內(nèi)部控制（Internal Control）中英文Control，不僅意指控制，還有管理、核實、檢驗、調(diào)節(jié)、監(jiān)督指導(dǎo)等含意，所以一般稱之為監(jiān)控，即規(guī)范與監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動，其目的是完成設(shè)定的目標(biāo)，因此「控制」應(yīng)代表『有效率與有效能地經(jīng)營企業(yè)』，包含有「激勵」及「績效衡量」的涵意。以緩和其生硬僵化，并得以延伸擴展制度的彈性。而漢語中所指的控制，有檢討或檢對之意，即檢驗事物的實際發(fā)展，是否符合預(yù)期的狀況。據(jù)此，我們所指的內(nèi)部控制，并非是要備有成文規(guī)定的具體制度《有的話那是指內(nèi)部控制文件化或書面化，具有標(biāo)準(zhǔn)化的執(zhí)行、審計軌跡，是比較完善的內(nèi)部控制制度，也是上市公司最基本的要求》，而是在單位組織規(guī)劃、管理辦法、以及各種作業(yè)程序中，應(yīng)用內(nèi)部控制原則、技術(shù)、方法，以貫徹實施既定政策。因此，它一般應(yīng)具有以下特征：

(1)全面性。即內(nèi)部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務(wù)、會計、資產(chǎn)、人事等政策計劃執(zhí)行情況，還要進(jìn)行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時提出改善措施。

(2)經(jīng)常性。即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。

(3)潛在性。即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均有潛在的控制意識與控制行為。

(4)關(guān)聯(lián)性。即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導(dǎo)致另一種控制的加強、減弱或取消。

內(nèi)部控制的局限性(先天的缺失)

有效的內(nèi)部控制能協(xié)助企業(yè)達(dá)到目標(biāo)，提供企業(yè)成長的管理信息，但內(nèi)部控制亦有其功能上的局限：

(1)內(nèi)部控制不能（無法）改變生性不良之管理者使之變好。

(2)內(nèi)部控制不能（無法）保證企業(yè)成功及永續(xù)生存。

(3)無法保證判斷錯誤、人為錯誤或失誤。

(4)無法杜絕集體勾結(jié)（Collusion）、串通或圍標(biāo)（Circumvented）。 (5)風(fēng)險評估及內(nèi)部設(shè)計反應(yīng)事實，但資源受限。