消費(fèi)卡到期未消費(fèi)余額如何處理

　　問：餐飲企業(yè)A，通過發(fā)行消費(fèi)卡在企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)，目前，有多筆到期未消費(fèi)的余額，企業(yè)所得稅如何處理？建議應(yīng)并計(jì)收入總額繳納企業(yè)所得稅，并計(jì)時間請市局予以明確。

　　答：根據(jù)2012年9月27日中國人民銀行公告第12號公布《支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)管理辦法》第八條規(guī)定，記名預(yù)付卡應(yīng)當(dāng)可掛失，可贖回，不得設(shè)置有效期。不記名預(yù)付卡不掛失，不贖回，本辦法另有規(guī)定的除外。不記名預(yù)付卡有效期不得低于3年。發(fā)卡機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售預(yù)付卡時，應(yīng)向持卡人告知預(yù)付卡的有效期及計(jì)算方法。超過有效期尚有資金余額的預(yù)付卡，發(fā)卡機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提供延期、激活、換卡等服務(wù)，保障持卡人繼續(xù)使用。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）文件第一條規(guī)定：除《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。企業(yè)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　　《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　企業(yè)發(fā)行商業(yè)預(yù)付卡，在出售時已經(jīng)收訖貨款并開具了發(fā)票，按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅收入。企業(yè)所得稅核算時，由于購買者沒有實(shí)際領(lǐng)取貨物，成本不可準(zhǔn)確計(jì)量，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則無法準(zhǔn)確計(jì)量和核算，不應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入。

　　根據(jù)上述規(guī)定和企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定對預(yù)付卡進(jìn)行管理和收入確認(rèn)，超過約定有效期（約定短于3年的應(yīng)按3年計(jì)算有效期）的不記名預(yù)付卡應(yīng)自期滿日期起確認(rèn)為應(yīng)稅收入；所有記名預(yù)付卡、沒有超過有效期或沒有約定有效期的不記名預(yù)付卡，一般不應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入，確有證據(jù)表明該筆預(yù)付卡屬于“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”的除外。