建筑服務簡易計稅及會計處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2023/11/10 11:49:03　字體：大小

一般納稅人提供建筑服務可以適用簡易計稅方法的情形

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
建筑工程老項目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
以上三種情形參考《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2相關規(guī)定。

4.一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
上述情形參考《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條規(guī)定。

5. 一般納稅人建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。
地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。
上述情形參考《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第一條規(guī)定。

6. 一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
上述情形參考《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條規(guī)定。

需要注意的是，依據(jù)《國家稅務總局關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）第八條規(guī)定，上述簡易計稅的情形，自2019年10月1日起，提供建筑服務的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務機關報送，改為自行留存?zhèn)洳椋?br/>（一）為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；
（二）為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。

簡易計稅下的增值稅款計算及會計處理

1、稅款計稅

1.1一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。
應納稅額=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%
1.2一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。
應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
參考《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2及《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）相關規(guī)定。
注意：納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用?？偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍?，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務價款。
參考《國家稅務總局關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）第七條規(guī)定及總局對此公告的解讀。

2、會計處理

我們通過一個簡單的例子來看一下。
假設一般納稅人A公司承接一個清包工的建筑業(yè)務，合同金額103萬元，分包給B公司51.5萬元，當月完工并結(jié)清工程款項。
A公司會計處理參考如下：
（1）確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：銀行存款 1030000
貸：主營業(yè)務收入 1000000
應交稅費-簡易計稅 30000
借：主營業(yè)務成本 515000
貸：銀行存款 515000
（2）預交增值稅時
借：應交稅費-預交增值稅 15000
貸：銀行存款 15000
（3）申報繳納增值稅時
借：應交稅費-簡易計稅 30000
貸：主營業(yè)務成本 15000
應交稅費-預交增值稅 15000
差額征稅的賬務處理規(guī)定參考《關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》(財會[2016]22號)。