辦理交強險時繳納的車船稅如何進行財稅處理?

《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）附件《增值稅會計處理規(guī)定》第二條規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。

《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南>的通知》（財會[2006]18號）附件《會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“2221 應(yīng)交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。

根據(jù)上述規(guī)定，公司購買機動車時由保險機構(gòu)代收代繳的車船稅應(yīng)通過“稅金及附加”和“應(yīng)交稅費”科目核算。

借：稅金及附加

      貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅

      貸：銀行存款

（一）基本規(guī)定

《車船稅法》（主席令第四十三號，主席令第二十九號修改）第六條規(guī)定，從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。

第七條規(guī)定，車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。

第八條規(guī)定，車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。

第九條規(guī)定，車船稅按年申報繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

《車船稅法實施條例》（國務(wù)院令第611號）第十二條規(guī)定，機動車車船稅扣繳義務(wù)人在代收車船稅時，應(yīng)當(dāng)在機動車交通事故責(zé)任強制保險的保險單以及保費發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。

第十三條規(guī)定，已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供登記地的主管稅務(wù)機關(guān)出具的完稅憑證或者減免稅證明。

第十四條規(guī)定，納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

第十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車船稅。沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納車船稅。

第二十三條規(guī)定，車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。

根據(jù)上述規(guī)定，公司購買機動車時，從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證，同時在保險機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)并且在規(guī)定的期限內(nèi)解繳代收的車船稅。對已經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車船稅的納稅人，保險機構(gòu)在銷售交強險時，不再代收代繳車船稅，但應(yīng)向保險機構(gòu)出示完稅憑證原件。

（二）如何取得入賬憑證

《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險機構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第51號）規(guī)定，自2016年5月1日起，保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

根據(jù)上述規(guī)定，公司購買機動車由保險機構(gòu)代收車船稅后，取得保險機構(gòu)開具的備注欄注明代收車船稅稅款信息的增值稅發(fā)票作為入賬憑證，并作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

（三）如何取得完稅憑證?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于機動車車船稅代收代繳有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局中國保險監(jiān)督管理委員會公告2011年第75號）第二條第（十一）項的規(guī)定，保險機構(gòu)在代收代繳機動車車船稅時，應(yīng)向投保人開具注明已收稅款信息的交強險保險單和保費發(fā)票，作為代收稅款憑證。納稅人需要另外開具完稅憑證的，保險機構(gòu)應(yīng)告知納稅人憑交強險保單到保險機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)開具。

（四）跨年提前續(xù)保如何繳納車船稅？

《車船稅法實施條例》（國務(wù)院令第611號）第二十三條規(guī)定，車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。因此車船稅不能提前繳納。而根據(jù)保險行業(yè)的相關(guān)要求，交強險投保人可提前購買交強險，時間有90日、60日、45日、30日等，那么跨年提前續(xù)保的情況下如何繳納車船稅呢？國家層面上沒有直接的規(guī)定，我們看一下河北和貴州的規(guī)定，實務(wù)中要按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的執(zhí)行口徑進行處理。

《國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局中國銀行保險監(jiān)督管理委員會河北監(jiān)管局關(guān)于河北省車船稅聯(lián)網(wǎng)征收工作有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局中國銀行保險監(jiān)督管理委員會河北監(jiān)管局公告2020年第2號，國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局公告2021年第4號修改）第六條規(guī)定，對于在年初投保交強險，保險機構(gòu)代收了當(dāng)年車船稅的納稅人，當(dāng)年末續(xù)保時無法提前繳納次年車船稅。保險機構(gòu)提醒納稅人在次年到主管稅務(wù)機關(guān)自行繳納當(dāng)期車船稅，或在次年續(xù)保時繳納當(dāng)期車船稅。

《國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局中國保險監(jiān)督管理委員會貴州監(jiān)管局關(guān)于印發(fā)<貴州省車船稅聯(lián)網(wǎng)征收若干問題處理規(guī)程及爭議解決辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局中國保險監(jiān)督管理委員會貴州監(jiān)管局公告2018年第29號）第一條對于跨年提前續(xù)保問題進行了明確，依《中華人民共和國車船稅法》及其實施條例的規(guī)定，從事機動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收取交強險保險費時依法代收車船稅。按照《中華人民共和國車船稅法實施條例》第二十三條的規(guī)定，車船稅的納稅年度為公歷1月1日至12月31日。

按照現(xiàn)行保險行業(yè)業(yè)務(wù)要求，交強險投保人可提前90日購買交強險，由此導(dǎo)致部分跨年保單出現(xiàn)稅險不同步現(xiàn)象。為此，保險機構(gòu)按如下方式處理：如果車輛當(dāng)年已經(jīng)完稅，則系統(tǒng)顯示“已完稅”，可以打印保單，但無法繳納次年車船稅，需要客戶于次年自行前往稅務(wù)機關(guān)進行繳納或于次年同期續(xù)保時再行完稅；如果車輛當(dāng)年未完稅，系統(tǒng)自動彈出當(dāng)年應(yīng)納稅額，待客戶繳納后方可打印保單。對未按《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定申報繳納車船稅的納稅人，車船稅聯(lián)網(wǎng)征收系統(tǒng)通過“問題車輛名單”功能核查并自動計算出問題車輛的欠稅、滯納金，次年納稅人辦理續(xù)保業(yè)務(wù)時由保險機構(gòu)一并代收代繳。

（五）車輛已交完車船稅當(dāng)年對外轉(zhuǎn)讓可以退車船稅嗎？

根據(jù)《車船稅法實施條例》（國務(wù)院令第611號）第二十條的規(guī)定，已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。