年終企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)員工黃金首飾涉及哪些稅？

又到年終了，企業(yè)給員工陸續(xù)發(fā)放年終獎(jiǎng)了，有的企業(yè)給員工發(fā)放黃金首飾作為年終獎(jiǎng)，涉及哪些稅費(fèi)呢？

一、應(yīng)按工資薪金所得繳納個(gè)稅

企業(yè)給員工發(fā)放黃金首飾作為年終獎(jiǎng)，是員工個(gè)人因任職或者受雇取得的實(shí)物獎(jiǎng)金，屬于工資、薪金所得。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第一條規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)）將財(cái)稅〔2018〕164號(hào)規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

因此，企業(yè)給員工發(fā)放黃金首飾作為年終獎(jiǎng)，可以適用全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

二、是否涉及增值稅

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售。

企業(yè)外購(gòu)黃金首飾作為年終獎(jiǎng)發(fā)放給員工，不屬于上述規(guī)定的視同銷售，不繳納增值稅。

企業(yè)將自產(chǎn)的黃金首飾作為年終獎(jiǎng)發(fā)放給員工，屬于上述規(guī)定的視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。

三、是否涉及企業(yè)所得稅

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十五條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

因此，企業(yè)給員工發(fā)放黃金首飾作為年終獎(jiǎng)，不論企業(yè)是外購(gòu)的還是自產(chǎn)的，都應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

四、是否涉及消費(fèi)稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[1994]第95號(hào)）規(guī)定，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。那么，企業(yè)將作為年終獎(jiǎng)發(fā)放給員工是否涉及消費(fèi)稅？

財(cái)稅字[1994]第95號(hào)第四條規(guī)定，消費(fèi)稅納稅人用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅。

1. 非金銀首飾銷售企業(yè)外購(gòu)黃金首飾作為年終獎(jiǎng)發(fā)放給員工，因非金銀首飾銷售企業(yè)不屬于消費(fèi)稅納稅人，不需要繳納消費(fèi)稅。

2. 黃金首飾銷售企業(yè)外購(gòu)銷售的黃金首飾作為年終獎(jiǎng)發(fā)放給員工，因黃金首飾銷售企業(yè)屬于消費(fèi)稅納稅人，根據(jù)財(cái)稅字[1994]第95號(hào)第四條規(guī)定應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

3. 黃金首飾生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的黃金首飾作為年終獎(jiǎng)發(fā)放給員工，是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅呢？

個(gè)人認(rèn)為，這種情況屬于視同銷售，屬于零售范疇，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確定。

作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）