年終企業(yè)獎勵員工黃金首飾涉及哪些稅？

又到年終了，企業(yè)給員工陸續(xù)發(fā)放年終獎了，有的企業(yè)給員工發(fā)放黃金首飾作為年終獎，涉及哪些稅費呢？

一、應按工資薪金所得繳納個稅

企業(yè)給員工發(fā)放黃金首飾作為年終獎，是員工個人因任職或者受雇取得的實物獎金，屬于工資、薪金所得。根據《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

《關于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第42號）將財稅〔2018〕164號規(guī)定的全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

因此，企業(yè)給員工發(fā)放黃金首飾作為年終獎，可以適用全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

二、是否涉及增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第（五）項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售。

企業(yè)外購黃金首飾作為年終獎發(fā)放給員工，不屬于上述規(guī)定的視同銷售，不繳納增值稅。

企業(yè)將自產的黃金首飾作為年終獎發(fā)放給員工，屬于上述規(guī)定的視同銷售，應繳納增值稅。

三、是否涉及企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十五條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。

因此，企業(yè)給員工發(fā)放黃金首飾作為年終獎，不論企業(yè)是外購的還是自產的，都應視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅。

四、是否涉及消費稅

根據《財政部 國家稅務總局關于調整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》（財稅字[1994]第95號）規(guī)定，金銀首飾消費稅由生產銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。那么，企業(yè)將作為年終獎發(fā)放給員工是否涉及消費稅？

財稅字[1994]第95號第四條規(guī)定，消費稅納稅人用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅。

1. 非金銀首飾銷售企業(yè)外購黃金首飾作為年終獎發(fā)放給員工，因非金銀首飾銷售企業(yè)不屬于消費稅納稅人，不需要繳納消費稅。

2. 黃金首飾銷售企業(yè)外購銷售的黃金首飾作為年終獎發(fā)放給員工，因黃金首飾銷售企業(yè)屬于消費稅納稅人，根據財稅字[1994]第95號第四條規(guī)定應繳納消費稅。

3. 黃金首飾生產企業(yè)將自產的黃金首飾作為年終獎發(fā)放給員工，是否應繳納消費稅呢？

個人認為，這種情況屬于視同銷售，屬于零售范疇，應繳納消費稅。實務中，企業(yè)應與主管稅務機關溝通確定。

作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）