2021所得稅年度納稅申報(bào)表變動(dòng)的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)

國(guó)家稅務(wù)總局于2021年12月31日頒布了對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表修訂的文件，即國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》，文件對(duì)2017版的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行第5次修訂，即將開始的2021年年度企業(yè)所得稅匯算清繳就適用本次修訂后的申報(bào)表。

本次申報(bào)表的修訂主要是為了規(guī)范2021年新頒布的所得稅相關(guān)的政策在年度納稅申報(bào)中的填報(bào)操作。修訂依據(jù)的主要政策來(lái)源于以下文件：

01《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）

依據(jù)本文件，小型微利企業(yè)在2021年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，A107040表第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”計(jì)算時(shí)要注意應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元以下的要按（1-12.5%）的部分適用20%的的稅率計(jì)算減免稅額。

02《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）

依據(jù)本文件，制造業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)，在2021年年度納稅申報(bào)，要注意A107010表在第28行“（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除”增加“（加計(jì)扣除比例____%）”，及A107012表“八、加計(jì)扣除比例（%）”處要填寫100%。

03《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）

依據(jù)本文件，2021年發(fā)生研發(fā)活動(dòng)的納稅人享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的，填報(bào)《A000000企業(yè)所得稅基礎(chǔ)信息表》時(shí)，要注意填寫表單2021年新增加的項(xiàng)目“224研發(fā)支出輔助賬樣式”。2021研發(fā)支出輔助賬可以選擇填寫2015年版或2021年版，也可以自行設(shè)計(jì)輔助賬，只是要求自制的輔助賬填寫項(xiàng)目至少包含2021年版所包含的項(xiàng)目；

選擇2021年版或自制輔助賬的，填報(bào)A107012表時(shí)，不需要填寫研發(fā)支出六項(xiàng)費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目；

另外還要注意，2021年享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的納稅人有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，研發(fā)支出中的其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額計(jì)算的基數(shù)不再是每個(gè)項(xiàng)目的可加計(jì)扣除額分別確定，而是以所有項(xiàng)目的可加計(jì)扣除額合計(jì)數(shù)確定。

04《關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕413號(hào)）

屬于享受軟件、集成電路企業(yè)的納稅人，填報(bào)基礎(chǔ)信息表“208軟件、集成電路企業(yè)類型（填寫代碼）”項(xiàng)時(shí)，要注意填寫按發(fā)改高技〔2021〕413號(hào)修訂的類別代碼填列。

05《關(guān)于上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2021〕53號(hào)）

中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)浦東部分和張江科學(xué)城內(nèi)的公司型創(chuàng)投企業(yè)，轉(zhuǎn)讓持有3年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個(gè)人股東持股比例減半征收當(dāng)年企業(yè)所得稅;轉(zhuǎn)讓持有5年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個(gè)人股東持股比例免征當(dāng)年企業(yè)所得稅。

減免的所得稅填報(bào)在A107040表“三十二、符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例減免企業(yè)所得稅（個(gè)人股東持股比例____%）”。

06《關(guān)于公布〈環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）〉以及〈資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）〉的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號(hào)）

納稅人在填報(bào)A107010“二、減計(jì)收入（18+19+23+24）/（一）綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”時(shí)，要注意《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》與2008年版優(yōu)惠目錄在2021年是同時(shí)適用的。

填報(bào)A107020表“三、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目”部分，要注意2021年1月1日前不符合2008年版優(yōu)惠目錄，但符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》且可以適用“三免三減半”優(yōu)惠的，從2021年起享受剩余年限的優(yōu)惠；符合2008年版優(yōu)惠目錄，且2021年12月31日前已進(jìn)入優(yōu)惠期的，可按政策享受優(yōu)惠。

最后需要注意的是：

1、納稅人調(diào)整以前年度申報(bào)表的，填報(bào)對(duì)應(yīng)年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表表單；

2、2021年起，企業(yè)預(yù)繳時(shí)多繳的所得稅，一律進(jìn)行退稅，不再留抵以后年度應(yīng)納稅額；

3、原A107040表單第33行“三十三、民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征（￡免征￡減征:減征幅度____%）”調(diào)整到主表《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》填報(bào)，主表增加第37行“減：民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分：(□ 免征 □ 減征:減征幅度   %）”，和38行“十、本年實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（33-37）”兩個(gè)行次。”

作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）