案例說明！用存貨償債與換入資產(chǎn)的會計處理差異

依據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。由此可以看出，存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售。

對存貨有了一個準確的認識之后，我們再看一下用存貨償債與用存貨換入資產(chǎn)的會計處理差異。

首先，看一下存貨償債的會計處理。

用存貨償債屬于《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》規(guī)范的范圍，該準則第十條規(guī)定：以資產(chǎn)清償債務方式進行債務重組的，債務人應當在相關資產(chǎn)和所清償債務符合終止確認條件時予以終止確認，所清償債務賬面價值與轉讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。

同時，依據(jù)該準則應用指南規(guī)定，債務人用存貨（日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務等）清償債務，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益--債務重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計提減值準備的，應結轉已計提的減值準備。

舉個例子來說。

A公司欠B公司一筆款項100萬元，經(jīng)雙方協(xié)商一致，同意A用庫存商品償還。A用于償債的庫存商品賬面價值80萬元（沒有計提減值準備），公允價值100萬元。

A公司的會計處理如下：

借：應付賬款-B公司 1000000

    貸：庫存商品 800000

         應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 130000

         其他收益--債務重組收益 70000

依據(jù)新《收入》準則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。因債務重組不屬于企業(yè)的日?；顒?，對于以A公司用存貨清償償債的，不適用收入準則，不應按照存貨銷售確認銷售收入，而應將所清償債務賬面價值與存貨賬面價值之間的差額計入“其他收益”。

然后，再看一下用存貨換入資產(chǎn)的會計處理。

依據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》，收入準則對企業(yè)因轉讓存貨取得非現(xiàn)金對價情形的會計處理作出了規(guī)范。

所以，在這里我們需要清楚一點，存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，但是用存貨換入非貨幣資產(chǎn)的，換出方這個業(yè)務不適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》。

依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，轉讓商品屬于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入?？蛻糁Ц斗乾F(xiàn)金對價的，企業(yè)應當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。

舉個例子來說。

A公司用自產(chǎn)的產(chǎn)品換入B公司生產(chǎn)的設備，作為固定資產(chǎn)使用，雙方分別按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。A公司的產(chǎn)品賬面價值80萬元（沒有計提減值準備），對外正常售價100萬元（不含增值稅），B公司生產(chǎn)的設備公允價值100萬元（不含增值稅）。

A公司的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 1000000

     應交稅費-應交增值稅-進項稅額 130000

     貸：主營業(yè)務收入 1000000

          應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 130000

同時結轉成本

借：主營業(yè)務成本 800000

     貸：庫存商品 800000

通過上述案例可以明顯看出，企業(yè)用存貨償還債務在會計處理上不確認收入，企業(yè)用存貨換入非貨幣資產(chǎn)是要確認收入的。在增值稅方面，兩個業(yè)務沒有差異，都要按市場售價計提銷項稅額。在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)用存貨償還債務應按視同銷售確定收入。

作者：老顧（正保財稅咨詢專家）