租賃土地價款是否計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅?
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅〔2010〕121號)第三條規(guī)定中“關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題”明確:“對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn),無論會計上如何核算,房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價,包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的,按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價?!?/span>
對于上述規(guī)定中“取得土地使用權(quán)支付的價款”應(yīng)該如何理解,在實務(wù)中,不同的人有不同的理解,就連稅局的回復(fù)也有分歧。
1、河北省稅務(wù)局的回復(fù)是:“未取得土地使用權(quán),在租賃的土地上建設(shè)房屋的,土地租金不計入房產(chǎn)原值”。
2、內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局的回復(fù)是:“租用的土地建房,其租用的土地不屬于文件中所規(guī)定的‘取得土地使用權(quán)’的行為,其地價不需要計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅” 。
3、廈門市稅務(wù)局的回復(fù)是:“納稅人租入土地自建自用房產(chǎn)的,其支付的土地租金屬于‘為取得土地使用權(quán)支付的價款’,應(yīng)并入房產(chǎn)原值” 。在回復(fù)的時候還附上了當(dāng)?shù)氐膬蓚€文件。
通過上述三個稅局的回復(fù),可以看出,對于同一個文件的規(guī)定不同的稅局也會有不同的理解。房產(chǎn)稅屬于地方性稅種,在出現(xiàn)爭議的時候要主動跟主管稅局溝通確認。
新修訂的《中華人民共和國土地管理法》第十條規(guī)定:國有土地和農(nóng)民集體所有的土地,可以依法確定給單位或者個人使用。
對于“取得土地使用權(quán)支付的價款”,個人理解是依據(jù)上述《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定依法取得土地使用權(quán)的單位或者個人而支付的價款。租入土地一方支付的租金屬于取得土地使用權(quán)的使用權(quán)而支付的對價,這個租金不應(yīng)該計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。
作者:老顧(正保會計網(wǎng)校財稅專家)