轉(zhuǎn)登記日前后的涉稅賬務(wù)處理，財務(wù)人速看

減稅降費利好政策進(jìn)行中，越來越多的一般納稅人選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，那么該項操作企業(yè)的涉稅賬務(wù)處理如何呢？

案例

小保公司是按季度申報納稅的一般納稅人，選擇在2019年8月25日轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后為按季度申報納稅的小規(guī)模納稅人。

（1）第二季度末無可留抵稅額進(jìn)項稅額，第三季度認(rèn)證抵扣的進(jìn)項稅50萬元，銷項稅額47萬元, 第三季度末留抵稅額進(jìn)項稅額3萬元；

（2）2019年10月5日收到9月從小貝公司進(jìn)貨，對方開具的增值稅專用發(fā)票（不含稅金額10萬，稅額1.3萬）；

（3）2019年10月7日，小保公司退貨一批，涉及已抵扣的進(jìn)項稅額13萬（貨款不含稅金額100萬，稅額13萬）。

解析：

一．轉(zhuǎn)登記日前后的計稅方法

小保公司轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。即，2019年第三季度按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅的核算；從第四季度開始按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅的核算。

二．留抵稅額的賬務(wù)處理

轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算，具體核算如下：

借：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 3萬元

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 3萬元

三．轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理

轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算，按照上述操作確認(rèn)進(jìn)項稅額后，具體核算如下：

借：庫存商品10萬元

應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額1.3萬元

貸：應(yīng)付賬款 11.3萬元

四．自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。

1.調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2.調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報繳納。

轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。

此案例退貨涉及轉(zhuǎn)出13萬進(jìn)項稅額，調(diào)整登記日當(dāng)期（即第三季度）增值稅后，直接調(diào)減“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”，具體核算如下：

借：應(yīng)收賬款 113萬元

貸：庫存商品 100萬元

應(yīng)交稅費--待抵扣進(jìn)項稅額4.3萬元

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅8.7萬元

“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”未抵減完，還余下8.7萬元，就要在退貨的當(dāng)期（第四季度）一并申報補繳這8.7萬的稅。

 | 作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）