未在匯算清繳期內(nèi)辦理納稅申報(bào)這樣處理！

納稅人在5月31日之前沒有完成2018年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)怎么辦呢？

一 、因不可抗力逾期申報(bào)怎么辦？

首先要明確是否是由于不可抗力導(dǎo)致未及時(shí)申報(bào)。

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第九條規(guī)定：“納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。”

《民法總則》第一百八十條規(guī)定：“不可抗力是指不能預(yù)見、不能避免且不能克服的客觀情況。”一般來說，不可抗力包括如臺(tái)風(fēng)、洪水、冰雹等自然災(zāi)害、征收、征用等政府行為以及如罷工、騷亂等社會(huì)異常事件。

《稅收征管法》第二十七條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。”

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。”

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人要注意以下幾點(diǎn)：

1．應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)。納稅人應(yīng)當(dāng)提交遭受不可抗力的事故證明，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)）中僅對(duì)因不可抗力需要延期繳納稅款的改為納稅人在申請(qǐng)延期繳納稅款書面報(bào)告中對(duì)不可抗力情況進(jìn)行說明并承諾屬實(shí)。納稅人延期申報(bào)仍然需要提供遭受不可抗力的事故證明。

2．應(yīng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款。

二、逾期申報(bào)的處罰

《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”

《稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。”

提醒納稅人“首違不罰”?！抖悇?wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)）第十一條規(guī)定：“法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當(dāng)事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。”因此，如果是首次逾期申報(bào)的，可以僅按萬五繳納滯納金，免于行政罰款。

此外，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，將影響納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。根據(jù)《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》規(guī)定，未按規(guī)定期限納稅申報(bào)的扣5分。

三、逾期補(bǔ)申報(bào)

以北京市為例，納稅人可在電子稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳辦理逾期補(bǔ)申報(bào)。如果納稅人符合首違不罰的條件，可以不處罰直接逾期補(bǔ)申報(bào)；如果不符合，必須先接受完處罰才可以逾期補(bǔ)申報(bào)。納稅人登錄網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，系統(tǒng)會(huì)提示納稅人先登錄網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳辦理“簡(jiǎn)易處罰”事項(xiàng)。完成“簡(jiǎn)易處罰”方可進(jìn)入應(yīng)申報(bào)信息生成環(huán)節(jié)。

納稅人也可以攜帶財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等資料去主管稅務(wù)局辦稅大廳辦理繳納滯納金、罰款及逾期補(bǔ)申報(bào)。

| 作者：張翀（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校）