案例分析丨跨年度報(bào)銷費(fèi)用的財(cái)稅處理

最近總有會員問：我公司員工2018年12月發(fā)生的成本費(fèi)用，在2019年1月才來報(bào)賬。2018年的票據(jù)在2019年還可以入賬嗎？所得稅匯算還可以扣除嗎？

我們舉個(gè)例子

小保公司員工小王2018年12月20日到外地出差，2019年1月5日才回來報(bào)賬。其中有開票時(shí)間在2018年12月的交通費(fèi)、住宿費(fèi)發(fā)票共計(jì)2萬元。小保公司費(fèi)用會計(jì)收到小王的報(bào)銷單據(jù)后，按照日常報(bào)銷業(yè)務(wù)，直接記入了管理費(fèi)用-差旅費(fèi)。稅務(wù)會計(jì)在進(jìn)行2018年所得稅匯算時(shí)，就差旅費(fèi)事項(xiàng)，是按2018年賬載的金額申報(bào)扣除的。小保公司會計(jì)這么處理合規(guī)嗎？下面我們來具體分析。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

所以，2018年發(fā)生的費(fèi)用，不可以在2019年所得稅稅前扣除。即小王在1月報(bào)銷的2萬元的差旅費(fèi)不可以在小保公司2019年所得稅稅前扣除。

那么，2018年12月發(fā)生的費(fèi)用，來不及報(bào)銷，就不可以在稅前扣除了嗎？

當(dāng)然不是。其實(shí)不管是在2019年、還是在2020年，小王拿來2018年12月發(fā)生的差旅費(fèi)報(bào)賬，不違背公司制度的情況下都可以報(bào)賬，并在所得稅稅前扣除，只是在扣除時(shí)，要提供專項(xiàng)情況說明，并追補(bǔ)在2018年申報(bào)表中去填報(bào)扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）：

六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

申報(bào)表怎么填列？

有些會計(jì)直接認(rèn)為匯算時(shí)，填在A105050表第26行“（十三）跨期扣除項(xiàng)目”中調(diào)整。

我們看看該欄次的填報(bào)說明：填報(bào)維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目調(diào)整情況。

可以看出該欄次是填報(bào)調(diào)整會計(jì)上計(jì)提，而稅法按實(shí)際發(fā)生額扣除的的事項(xiàng)；

2018年12月沒有收到發(fā)票的差旅費(fèi)，合規(guī)的處理方式應(yīng)當(dāng)是在年度終了時(shí)，按預(yù)計(jì)發(fā)生的金額暫估入賬。在匯算時(shí)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”在所得稅稅前扣除。

而小保公司沒有入賬，屬于會計(jì)處理不合規(guī)導(dǎo)致的事項(xiàng)。

所以，不應(yīng)當(dāng)在A105050表第26行“（十三）跨期扣除項(xiàng)目”中調(diào)整。而應(yīng)當(dāng)視同正確處理情況下確認(rèn)的差旅費(fèi)來填列差旅費(fèi)。即應(yīng)當(dāng)填列在成本明細(xì)表或期間費(fèi)用明細(xì)表中。

通過以上分析可以看到，小王2019年報(bào)的2萬元差旅費(fèi)，小保公司不可以在2019年的所得稅稅前扣除，而是應(yīng)當(dāng)在2018年所得稅匯算時(shí)申報(bào)扣除?？鄢龝r(shí)，這2萬填列在期間費(fèi)用明細(xì)表差旅費(fèi)中，并提供專項(xiàng)情況說明，以說明稅前扣除的差旅費(fèi)與賬載2018年賬載差旅費(fèi)金額的差異。

怎么樣，關(guān)于跨年度報(bào)銷費(fèi)用的問題，小編說明白了嗎？歡迎加入企業(yè)財(cái)稅會員，一起探討實(shí)務(wù)問題鴨！~

| 作者：盛老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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