案例分析丨跨年度報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的財(cái)稅處理
最近總有會(huì)員問(wèn):我公司員工2018年12月發(fā)生的成本費(fèi)用,在2019年1月才來(lái)報(bào)賬。2018年的票據(jù)在2019年還可以入賬嗎?所得稅匯算還可以扣除嗎?
我們舉個(gè)例子
小保公司員工小王2018年12月20日到外地出差,2019年1月5日才回來(lái)報(bào)賬。其中有開(kāi)票時(shí)間在2018年12月的交通費(fèi)、住宿費(fèi)發(fā)票共計(jì)2萬(wàn)元。小保公司費(fèi)用會(huì)計(jì)收到小王的報(bào)銷(xiāo)單據(jù)后,按照日常報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù),直接記入了管理費(fèi)用-差旅費(fèi)。稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行2018年所得稅匯算時(shí),就差旅費(fèi)事項(xiàng),是按2018年賬載的金額申報(bào)扣除的。小保公司會(huì)計(jì)這么處理合規(guī)嗎?下面我們來(lái)具體分析。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
所以,2018年發(fā)生的費(fèi)用,不可以在2019年所得稅稅前扣除。即小王在1月報(bào)銷(xiāo)的2萬(wàn)元的差旅費(fèi)不可以在小保公司2019年所得稅稅前扣除。
那么,2018年12月發(fā)生的費(fèi)用,來(lái)不及報(bào)銷(xiāo),就不可以在稅前扣除了嗎?
當(dāng)然不是。其實(shí)不管是在2019年、還是在2020年,小王拿來(lái)2018年12月發(fā)生的差旅費(fèi)報(bào)賬,不違背公司制度的情況下都可以報(bào)賬,并在所得稅稅前扣除,只是在扣除時(shí),要提供專(zhuān)項(xiàng)情況說(shuō)明,并追補(bǔ)在2018年申報(bào)表中去填報(bào)扣除。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)):
六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
申報(bào)表怎么填列?
有些會(huì)計(jì)直接認(rèn)為匯算時(shí),填在A105050表第26行“(十三)跨期扣除項(xiàng)目”中調(diào)整。
我們看看該欄次的填報(bào)說(shuō)明:填報(bào)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目調(diào)整情況。
可以看出該欄次是填報(bào)調(diào)整會(huì)計(jì)上計(jì)提,而稅法按實(shí)際發(fā)生額扣除的的事項(xiàng);
2018年12月沒(méi)有收到發(fā)票的差旅費(fèi),合規(guī)的處理方式應(yīng)當(dāng)是在年度終了時(shí),按預(yù)計(jì)發(fā)生的金額暫估入賬。在匯算時(shí)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”在所得稅稅前扣除。
而小保公司沒(méi)有入賬,屬于會(huì)計(jì)處理不合規(guī)導(dǎo)致的事項(xiàng)。
所以,不應(yīng)當(dāng)在A105050表第26行“(十三)跨期扣除項(xiàng)目”中調(diào)整。而應(yīng)當(dāng)視同正確處理情況下確認(rèn)的差旅費(fèi)來(lái)填列差旅費(fèi)。即應(yīng)當(dāng)填列在成本明細(xì)表或期間費(fèi)用明細(xì)表中。
通過(guò)以上分析可以看到,小王2019年報(bào)的2萬(wàn)元差旅費(fèi),小保公司不可以在2019年的所得稅稅前扣除,而是應(yīng)當(dāng)在2018年所得稅匯算時(shí)申報(bào)扣除??鄢龝r(shí),這2萬(wàn)填列在期間費(fèi)用明細(xì)表差旅費(fèi)中,并提供專(zhuān)項(xiàng)情況說(shuō)明,以說(shuō)明稅前扣除的差旅費(fèi)與賬載2018年賬載差旅費(fèi)金額的差異。
怎么樣,關(guān)于跨年度報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的問(wèn)題,小編說(shuō)明白了嗎?歡迎加入企業(yè)財(cái)稅會(huì)員,一起探討實(shí)務(wù)問(wèn)題鴨!~
| 作者:盛老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家)
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