年末結(jié)賬，未取得發(fā)票的成本費(fèi)用的處理

每年這個(gè)時(shí)候，財(cái)務(wù)人員總會(huì)因?yàn)檫@些問(wèn)題被困擾：當(dāng)年沒(méi)有取得發(fā)票的成本費(fèi)用要作賬嗎？如果取得的發(fā)票是次年才開(kāi)具的，能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？如果在次年才取得上年度開(kāi)具發(fā)票，還可以入賬嗎？

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，2018年的費(fèi)用只能在2018年扣除，2019年不可以列支2018年的費(fèi)用。具體對(duì)年末未取得發(fā)票的成本費(fèi)用怎么處理，下面我們就一起來(lái)分析一下。

一、 會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

發(fā)生在2018年的成本費(fèi)用，無(wú)論是否取得發(fā)票、無(wú)論能否在稅前扣除，都要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣才能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

所以，企業(yè)按年度收付的租金不管是否收付、是否開(kāi)具發(fā)票，都要確認(rèn)2018年租期的收入或費(fèi)用；

借貸的利息費(fèi)用或利息收入，不論是否收付、是否開(kāi)具發(fā)票，都要在2018年占用資金的期間確認(rèn)利息收入或利息支出；

員工工資及年終獎(jiǎng)不管是否支付，都要在對(duì)應(yīng)的員工提供服務(wù)的期間確認(rèn)成本費(fèi)用；

還有，沒(méi)有來(lái)得及報(bào)賬的員工的出差費(fèi)用，以及沒(méi)有取得發(fā)票的其他費(fèi)用，在2018年度發(fā)生的，也要統(tǒng)統(tǒng)計(jì)到2018年的賬期內(nèi)。

這時(shí)財(cái)務(wù)就會(huì)說(shuō)了，其他部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用沒(méi)有報(bào)賬，財(cái)務(wù)又不知道，怎么作賬??？

對(duì)這種情況，建議公司形成一項(xiàng)制度，規(guī)定在每年12月月末前，各部門(mén)統(tǒng)計(jì)本部門(mén)當(dāng)年已發(fā)生未報(bào)賬的費(fèi)用，有票的報(bào)賬，沒(méi)有發(fā)票的將金額通知到財(cái)務(wù)，對(duì)于沒(méi)有按規(guī)定執(zhí)行的，給予一定程度的處罰，比如不予全額報(bào)銷(xiāo)。為保證規(guī)定執(zhí)行，財(cái)務(wù)也可以在每年12月初就該事項(xiàng)發(fā)通知提示各部門(mén)。

二、 稅務(wù)處理

2018年沒(méi)有發(fā)的工資，只要在2018年匯算清繳結(jié)束前發(fā)放，就可以在所得稅稅前扣除，不需要納稅調(diào)增。

——政策依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）： 二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

企業(yè)在2018年發(fā)生的沒(méi)有取得發(fā)票的費(fèi)用，只要在2018年匯算清繳結(jié)束前取得發(fā)票，就可以在企業(yè)所得稅前扣除。匯算清繳結(jié)束時(shí)還沒(méi)有取得發(fā)票的，2018年年度所得稅申報(bào)時(shí)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

——政策依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）：六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

企業(yè)在2018年發(fā)生的沒(méi)有取得發(fā)票的費(fèi)用，在2018年匯算清繳完成后才取得發(fā)票的，要提供專(zhuān)項(xiàng)情況說(shuō)明，到稅務(wù)局柜面調(diào)出2018年年度企業(yè)所得稅申報(bào)表重新填寫(xiě)，將對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用扣除。但要注意，發(fā)票應(yīng)當(dāng)在2018年后5個(gè)年度內(nèi)取得。

——政策依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

最后提示一點(diǎn)：不能完全以發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間作為業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）