關(guān)于預(yù)扣預(yù)繳的愛與恨

近日，國家稅務(wù)總局公布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號），盼望著，盼望著，終于來了，看完之后發(fā)現(xiàn)，原來網(wǎng)上流傳的預(yù)扣預(yù)繳方法都是真的。

當天，國家稅務(wù)總局辦公廳也同時發(fā)布了關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》的政策解讀，看完這個解讀才發(fā)現(xiàn)有點鬧心，為啥呢？

解讀解釋了“工資、薪金所得“采用累計預(yù)扣法的考慮，累計預(yù)扣法主要是通過各月累計收入減去對應(yīng)扣除，對照綜合所得稅率表計算累計應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應(yīng)繳稅額的一種方法。這種方法，一方面對于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人，納稅年度終了時預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，因此無須再辦理自行納稅申報、匯算清繳；另一方面，對需要補退稅的納稅人，預(yù)扣預(yù)繳的稅款與年度應(yīng)納稅款差額相對較小，不會占用納稅人過多資金。”

也解釋了勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得采用“預(yù)扣預(yù)繳方法的考慮，居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得個人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳方法，基本平移了現(xiàn)行稅法的扣繳方法，特別是平移了對每次收入不超過四千元、費用按八百元計算的規(guī)定。這種預(yù)扣預(yù)繳方法對扣繳義務(wù)人和納稅人來講既容易理解，也簡便易行，方便扣繳義務(wù)人和納稅人操作。”

四項所得都屬于個人所得稅法規(guī)定的綜合所得，預(yù)扣預(yù)繳方法的考慮咋就不一樣呢？

“元芳，你怎么看？”

“大人，此事必有蹊蹺...”

舉個栗子來看：

例1：

某職員2018年入職公司，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應(yīng)當按照以下方法計算預(yù)扣預(yù)繳稅額：

1月份：(10000-5000-1500-1000）×3% =75元；

2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75 =75元；

3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75 =75元；

進一步計算可知，該納稅人全年累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直適用3%的稅率，因此各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同，納稅年度終了時預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，匯算清繳也不用補稅。

例2：

如果一個人是勞務(wù)提供者，在2019年每月取得勞務(wù)報酬10000元，有一個孩子在讀高中，每月可以有1000元專項附加扣除，自己作獨生子女，贍養(yǎng)父母，每月可以有2000元專項附加扣除。

按照勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳方法計算，每月預(yù)扣繳的情況是：

每月1萬元，應(yīng)扣個稅=10000×80%×20%=1600元，全年預(yù)扣19200元！

年度匯算時，他全年的個稅是多少呢？

全年所得額=120000×80%-60000-36000=0

全年應(yīng)納稅=0元。

匯算退稅=19200元-0元=19200元

這個差異不是一般化的大啊。

先預(yù)交19200元，相當于孩子一年的學費??！

解讀中關(guān)于勞務(wù)報酬采用預(yù)扣預(yù)繳方法的考慮所言，“這種預(yù)扣預(yù)繳方法對扣繳義務(wù)人和納稅人來講既容易理解，也簡便易行，方便扣繳義務(wù)人和納稅人操作”。

“大人，不管你信不信，反正我是信了，因為按照個人所得稅法規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費，這樣我還能掙點手續(xù)費呢。”

“你預(yù)扣的稅款最后都退還了，還想讓局座給你倒貼手續(xù)費？你可長點心吧。”

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）