企業(yè)間無償借貸稅收常見問題匯總

企業(yè)間無償借貸行為，在實(shí)務(wù)中太常見了，筆者統(tǒng)計(jì)了大家關(guān)心的幾個(gè)常見問題，供大家學(xué)習(xí)。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施醫(yī)療服務(wù)免征增值稅等政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第68號(hào))文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。執(zhí)行至2027年12月31日。

根據(jù)財(cái)稅2023年第68號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。母子公司并不一定進(jìn)行了企業(yè)集團(tuán)管理，實(shí)操中建議以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)口徑為準(zhǔn)，如下方湖北稅務(wù)便認(rèn)可母子公司之間無償借貸，可以免征增值稅。

依據(jù)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）第一條的規(guī)定，目前已經(jīng)取消《企業(yè)集團(tuán)登記證》核發(fā)，而強(qiáng)化企業(yè)信息公示。

具體操作可見，市場(chǎng)監(jiān)管總局登記注冊(cè)局就《關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》的解讀：“三、取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門如何加強(qiáng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的后續(xù)監(jiān)管？

總局在《通知》中提出，各地工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門將通過強(qiáng)化集團(tuán)母公司的信息公示，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的后續(xù)監(jiān)管。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團(tuán)母公司公示”欄目向社會(huì)公示，接受社會(huì)監(jiān)督。同時(shí)，工商和市場(chǎng)監(jiān)督管理部門通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，依法公示履行職責(zé)過程中產(chǎn)生的企業(yè)信息，方便社會(huì)公眾查詢判斷有關(guān)企業(yè)集團(tuán)的基本情況。同時(shí)，工商和市場(chǎng)監(jiān)督管理部門將綜合運(yùn)用各種監(jiān)管手段，依法對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)及其成員企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和核查，形成長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制。發(fā)現(xiàn)有違反市場(chǎng)監(jiān)督管理法律法規(guī)行為的，依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！?/p>

總局在《通知》中明確，取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記，工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊(cè)資本和數(shù)量不做審查。改由“集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的‘集團(tuán)母公司公示’欄目向社會(huì)公示，接受社會(huì)監(jiān)督?！?/p>

依據(jù)《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定實(shí)施辦法》（國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局令第82號(hào)）的規(guī)定：“第十七條  已經(jīng)登記的企業(yè)法人控股3家以上企業(yè)法人的，可以在企業(yè)名稱的組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣。

企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)母公司辦理變更登記時(shí)一并提出?！?/p>

根據(jù)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于廢止86件規(guī)范性文件的公告》(市場(chǎng)監(jiān)管總局2020年第56號(hào)公告)，《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》(工商企字[1998]59號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“《暫行規(guī)定》”)已被廢止。目前，依據(jù)《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定實(shí)施辦法》（國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局令第82號(hào)）可見，已經(jīng)登記的企業(yè)法人控股3家以上企業(yè)法人的，可以在企業(yè)名稱的組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣。

依據(jù)市場(chǎng)監(jiān)管總局登記注冊(cè)局就《關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》的解讀：“母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司，可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或者簡(jiǎn)稱?！?/p>

再依據(jù)《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定實(shí)施辦法》（國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局令第82號(hào)）的規(guī)定：“第十八條  企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)當(dāng)與企業(yè)集團(tuán)母公司名稱的行政區(qū)劃名稱、字號(hào)、行業(yè)或者經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)保持一致。

經(jīng)企業(yè)集團(tuán)母公司授權(quán)的子公司、參股公司，其名稱可以冠以企業(yè)集團(tuán)名稱。

企業(yè)集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱以及集團(tuán)成員信息通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示?！?/p>

可見，經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司，母公司將其作為集團(tuán)成員，并通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示，也可以納入“企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位”。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！?/span>

再依據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第三十八條的規(guī)定：“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整?！?/p>

依據(jù)上述政策，在實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。但實(shí)操中，企業(yè)也要注意如雙方稅負(fù)不一致被認(rèn)定為避稅，此時(shí)，建議考慮按照寧波稅務(wù)局的處理，免增值稅也正常申報(bào)增值稅，即可以開出免稅發(fā)票給對(duì)方。一方確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，另一方也可實(shí)現(xiàn)稅前扣除。

寧波市稅務(wù)局：“問：自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。雙方均不確認(rèn)成本、收入，對(duì)企業(yè)所得稅是否有影響?如雙方稅負(fù)不一致被認(rèn)定為避稅，在所得稅上調(diào)整一方的收入，另一方仍沒有成本？

答：財(cái)稅【2016】36號(hào)附件1.第十四條規(guī)定；下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：..（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

所以無論是增值稅、企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，都需要確認(rèn)收入。

由于財(cái)稅【2019】20號(hào)文規(guī)定自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅，所以該行為需要按金融企業(yè)同期同類貸款利率確認(rèn)收入，開具稅率為‘***’的增值稅普通發(fā)票?！?/p>

福建稅務(wù)局對(duì)此有詳細(xì)處理規(guī)范，如下圖：