餐飲廢油變廢為寶可享受哪些稅收優(yōu)惠

近日，中國(guó)民用航空局為中國(guó)石化1號(hào)生物航空煤油正式頒發(fā)適航商業(yè)生產(chǎn)許可證，以餐飲廢油（俗稱地溝油）等為原料的生物航空煤油開(kāi)始成為全新的航空動(dòng)力產(chǎn)品。中國(guó)成為繼美國(guó)、法國(guó)、芬蘭之后第四個(gè)擁有生物航空煤油自主研發(fā)生產(chǎn)技術(shù)的國(guó)家。

據(jù)估算，我國(guó)每年可形成地溝油500萬(wàn)~600萬(wàn)噸，每噸地溝油大約能產(chǎn)出0.9噸生物柴油。生物柴油因其硫含量低，二氧化硫和硫化物的排放量減少約30%，具有優(yōu)良的環(huán)保特性，有望成為石油柴油的替代產(chǎn)品。那么，地溝油變廢為寶，能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

增值稅優(yōu)惠政策

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）第五條規(guī)定，銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。綜合利用生物柴油，指以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。

消費(fèi)稅優(yōu)惠政策

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)利用廢棄的動(dòng)植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕118號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)純生物柴油免征消費(fèi)稅。前提是生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%，純生物柴油符合國(guó)家《柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油（BD100）》標(biāo)準(zhǔn)。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確廢棄動(dòng)植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費(fèi)稅適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2011〕46號(hào)）對(duì)“廢棄的動(dòng)物油和植物油”的范圍以正列舉的方式予以明確，除地溝油外，還有泔水油、煎炸廢棄油、抽油煙機(jī)凝析油等。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

減計(jì)收入。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可減按90%計(jì)入收入總額，根據(jù)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2008年版）第七項(xiàng)列舉，以廢生物質(zhì)油、廢棄潤(rùn)滑油為原料，生產(chǎn)生物柴油及工業(yè)油料，即可享受減計(jì)收入優(yōu)惠。前提是產(chǎn)品原料100%來(lái)自所列資源（廢生物質(zhì)油、廢棄潤(rùn)滑油）。

加計(jì)扣除?！懂a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》“第一類：鼓勵(lì)類”之“五、新能源”中，第五項(xiàng)列舉了“生物柴油等非糧生物質(zhì)燃料生產(chǎn)技術(shù)開(kāi)發(fā)與應(yīng)用”?！懂?dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011年版）》第六十七項(xiàng)“生物質(zhì)能”中，列舉了“綠色生物柴油精制技術(shù)”?！镀髽I(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第四條和第七條規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，研發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，加計(jì)實(shí)際發(fā)生額的50%稅前扣除；研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%稅前攤銷。

低稅率。《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》第六項(xiàng)“新能源及節(jié)能技術(shù)”之“3.生物質(zhì)能中”，列舉了“生物柴油技術(shù)與裝置等”。如果達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的其他條件，通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，就可以享受15%的低稅率優(yōu)惠。

注意事項(xiàng)

制造生物柴油，只有用廢棄生物質(zhì)油為原料才可享受稅收優(yōu)惠。如果用可食用油制造生物柴油，則無(wú)論哪一稅種都沒(méi)有優(yōu)惠?！懂a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》“第二類：限制類”之“一、農(nóng)林業(yè)”第十五項(xiàng)明確列舉了“食用植物油料轉(zhuǎn)化生物燃料項(xiàng)目”。

各稅種優(yōu)惠前提條件略有不同。增值稅優(yōu)惠和消費(fèi)稅優(yōu)惠要求廢棄的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。而企業(yè)所得稅要求產(chǎn)品原料100%來(lái)自廢生物質(zhì)油、廢棄潤(rùn)滑油。

污染排放必須達(dá)標(biāo)。生物柴油制作過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生廢水，這些含甲醇酸性廢水通常經(jīng)活性炭吸附、堿中和處理，并經(jīng)檢測(cè)符合國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)后直接排放；也會(huì)產(chǎn)生廢渣，白土精制廢渣通常裝入編織袋直接外售，用于窯爐燃料?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕23號(hào)）規(guī)定，享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達(dá)到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)辦理增值稅退稅、免稅事宜時(shí)，要同時(shí)提供環(huán)保部門6個(gè)月以內(nèi)出具的該企業(yè)污染物排放達(dá)標(biāo)證明材料。

副產(chǎn)品單獨(dú)核算。上文提到白土精制廢渣可當(dāng)窯爐燃料出售，但這一副產(chǎn)品沒(méi)有任何優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)要將主產(chǎn)品生物柴油和副產(chǎn)品白土精制廢渣分別核算，否則就不能享受稅收優(yōu)惠。