企業(yè)所得稅匯算清繳專題二：壞賬

問題：

一、首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

案例1：2021年成立A公司，本年末A公司應(yīng)收賬款賬面余額100萬，公司采用“余額百分比法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例5%。A公司企業(yè)所得稅適用稅率25%。

應(yīng)計(jì)提數(shù)＝期末應(yīng)收賬款余額×計(jì)提比例=100×5%=5萬元

1.會(huì)計(jì)處理

借：信用減值損失--壞賬損失   5萬元

        貸：壞賬準(zhǔn)備  5萬元

注：實(shí)務(wù)中還需考慮遞延所得稅。

2.稅務(wù)處理

（1）政策依據(jù)

①《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第十條　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

… …

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

… …

②《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第五十五條　企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

③ A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明

第33行“（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”：填報(bào)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額（因價(jià)值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回）。第1列，若≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。

（2）匯算清繳表格填列

綜上政策，計(jì)提的壞賬損失5萬元不允許稅前扣除，需要在2021年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表中填寫如下：

二、確認(rèn)壞賬損失并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

案例2（接上例）：2022年5月，A公司應(yīng)收B公司2萬元確定不可收回，且符合稅法規(guī)定可稅前扣除的條件。2022年末應(yīng)收賬款賬面余額110萬元。

1.會(huì)計(jì)處理

2022年5月，沖抵壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備    2萬元

        貸：應(yīng)收賬款—B公司 2萬元

2022年末補(bǔ)提壞賬時(shí)：

應(yīng)計(jì)提數(shù)＝期末應(yīng)收賬款余額×計(jì)提比例-壞賬準(zhǔn)備余額=110*5%-3=2.5萬元。

借：信用減值損失--壞賬損失2.5萬元

貸：壞賬準(zhǔn)備            2.5萬元

注：實(shí)務(wù)中還需考慮遞延所得稅。

2.稅務(wù)處理

（1）政策依據(jù)

①國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）和國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）

第四條  企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

②A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明

第2行“二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失”：填報(bào)納稅人當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的賬載金額、資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額及納稅調(diào)整金額。

（2）表格填列：

①補(bǔ)提的壞賬損失不允許稅前扣除，需要在2022年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表中填寫如下：

②明確收不回來的款項(xiàng)如果符合稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅前扣除。2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表中填寫如下：

注：應(yīng)收賬款壞賬企業(yè)所得稅前能否扣除的政策依據(jù)：

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）

《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國稅2011年第25號(hào)）

三、已確認(rèn)的損失收回及沖減壞賬的處理

案例3（接上例）：2023年5月，A公司收回2022年已確認(rèn)損失的B公司款項(xiàng)2萬元，2023年末，A公司應(yīng)收賬款余額100萬，公司采用“余額百分比法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例5%。

1.賬務(wù)處理

2023年5月，收回壞賬時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—B公司 2萬元

       貸：壞賬準(zhǔn)備 2萬元

同時(shí)：

借：銀行存款 2萬元

       貸：應(yīng)收賬款—B公司    2萬元

2023年末沖減壞賬時(shí)：

應(yīng)沖減數(shù)＝期末應(yīng)收賬款余額×計(jì)提比例-壞賬準(zhǔn)備余額=100*5%-7.5=-2.5萬元。

借：壞賬準(zhǔn)備  2.5萬元

        貸：信用減值損失--壞賬損失  2.5萬元

注：實(shí)務(wù)中還需考慮遞延所得稅。

2.稅務(wù)處理：

（1）政策依據(jù)：

①《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）

第十一條  企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

②《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

（2）表格填列

① 沖減的壞賬損失2.5萬元，需要在2023年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減。企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表中按如下填寫：

②已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)2萬元，企業(yè)所得稅上作為“其他收入”，即填寫了A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》中收入類調(diào)整項(xiàng)目—其他，2023年度匯算清繳申報(bào)時(shí)按如下填寫：

作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）