2019年新年伊始：稅收優(yōu)惠紅包連連

2019年1月份剛剛過半，財(cái)政部和國稅總局迫不及待的發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），國稅總局緊隨其后出臺(tái)了國家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)、第4號(hào)、第5號(hào)，降稅幅度及受惠范圍可以說空前。

正當(dāng)我們小微企業(yè)還在興奮于：

對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府可確定對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

在2019年春節(jié)前夕，財(cái)政部和國稅總局密集出臺(tái)了財(cái)稅〔2019〕20號(hào)、財(cái)稅〔2019〕21號(hào)和財(cái)稅〔2019〕22號(hào)。這些文件有哪些優(yōu)惠政策呢？

一、明確自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

根據(jù)財(cái)稅〔2019〕20號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)子公司之間和母子公司之間資金無償借貸免征增值稅。集團(tuán)企業(yè)及其子公司長期被集團(tuán)與子公司之間、集團(tuán)內(nèi)部子公司之間頻繁流動(dòng)的無償?shù)馁Y金拆借行為來說，是非常實(shí)惠的，也是廣大企業(yè)熱盼的優(yōu)惠政策，企業(yè)對(duì)于該政策的發(fā)布實(shí)施是欣喜的。

注意該優(yōu)惠政策與財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅是有區(qū)別的，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)行為有償?shù)?，不是無償?shù)?；且統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的資金流是自上而下的單向。財(cái)稅〔2019〕20號(hào)規(guī)定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金借貸行為收無償?shù)?，且資金流向是多種的，包含：企業(yè)集團(tuán)之間自上而下的資金流、企業(yè)集團(tuán)之間自下而上的資金流、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部子公司之間的橫向資金流。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)和財(cái)稅〔2019〕20號(hào)規(guī)定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為都規(guī)定免征增值稅，這兩個(gè)優(yōu)惠政策是互相補(bǔ)充的，幾乎涵蓋了企業(yè)經(jīng)營過程中資金借貸業(yè)務(wù)的全部，使企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)放開手腳開展業(yè)務(wù)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、明確享受免征增值稅養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的適用范圍。

財(cái)稅〔2019〕20號(hào)第一條規(guī)定，享受免征增值稅的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)包括依照《中華人民共和國老年人權(quán)益保障法》依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。

財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)附件3第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定的免征增值稅的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號(hào)）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。該規(guī)定將依照《中華人民共和國老年人權(quán)益保障法》依法辦理登記的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)排除在外，不利于鼓勵(lì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)行業(yè)的發(fā)展，此次財(cái)稅〔2019〕20號(hào)的規(guī)定打破了該限制，使這類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，又是一項(xiàng)非常實(shí)惠的優(yōu)惠政策，促進(jìn)了養(yǎng)老行業(yè)的發(fā)展。

三、明確醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)委托，提供《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)免征增值稅。

財(cái)稅〔2019〕20號(hào)第二條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)委托，按照不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等），提供《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，免征增值稅政策。

該政策可以促進(jìn)一線大城市三甲等醫(yī)院的優(yōu)秀醫(yī)生向二三線城市等小型醫(yī)院流動(dòng)，使二三線城市的疑難疾病得到快速合理治療，促進(jìn)醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，又是一項(xiàng)實(shí)惠的優(yōu)惠政策。

四、保險(xiǎn)公司開辦一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，在列入財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布的免征營業(yè)稅名單或辦理免稅備案手續(xù)后，此前已繳納營業(yè)稅中尚未抵減或退還的部分，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

財(cái)稅〔2019〕20號(hào)第四條規(guī)定，解決了營改增前關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品享受營業(yè)稅稅免稅而尚未抵減或退還的部分遺留疑難等問題，使保險(xiǎn)公司不因營改增而影響免稅優(yōu)惠。

五、提高重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)和退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠的限額，擴(kuò)大享受該財(cái)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍。

關(guān)于重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)和退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策是延續(xù)性政策，該政策之前就有，新出臺(tái)的財(cái)稅〔2019〕21號(hào)和財(cái)稅〔2019〕22號(hào)在以前稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，提高優(yōu)惠幅度和擴(kuò)大受惠企業(yè)范圍。新舊政策比較表如下：

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）