稅后講課費如何換算扣繳個稅

來源: 蚌埠市地稅局編輯： 2014/01/20 09:11:55　字體：大小

　　問：我市行政執(zhí)法局準(zhǔn)備于1月下旬聘請省內(nèi)一位具有正高級技術(shù)職稱的專家，為一線執(zhí)法人員進(jìn)行為期一天的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。按照《財政部、中共中央組織部、國家公務(wù)員局關(guān)于印發(fā)〈中央和國家機關(guān)培訓(xùn)費管理辦法〉的通知》（財行〔2013〕523號）的規(guī)定，擬支付其稅后講課費4000元。該局財務(wù)人員向地稅局咨詢，他們該應(yīng)如何扣繳所聘專家的個人所得稅呢？

　　蚌埠市地稅局12366答：自2014年1月1日起施行的財行〔2013〕523號文件，首度規(guī)范國家機關(guān)培訓(xùn)費用（包括講課費）。該文件第十條第（二）款規(guī)定，正高級技術(shù)職稱專業(yè)人員執(zhí)行每半天最高不超過2000元的稅后標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)個人所得稅法及其實施條件的規(guī)定，講課費屬于個人所得稅應(yīng)稅項目中的“勞務(wù)報酬”所得，適用稅率為20%，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　需要說明的是，財行〔2013〕523號文件所規(guī)定的稅后講課費，是由主辦單位承擔(dān)講課人的應(yīng)納個人所得稅。就本例而言，該專家取得的是稅后勞務(wù)報酬所得?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于明確單位或個人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報酬所得代付稅款計算公式的通知》（國稅發(fā)〔1996〕161號）規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第十四條的規(guī)定，單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的，應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）]÷[1－稅率×（1－20%）].因此，主辦單位應(yīng)代扣并代付該專家個人所得稅761.90元，即 [（4000－0）×（1－20%）]÷[1－20%×（1－20%）] ×20%.

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