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企業(yè)將挖掘機租賃給建筑企業(yè)使用，與企業(yè)將挖掘機租賃給建筑企業(yè)使用的同時派出司機提供挖掘服務，所適用的增值稅稅率相同嗎？事實上這兩者業(yè)務的增值稅稅率是不同的，前者按有形動產(chǎn)租賃中經(jīng)營租賃項目的稅率17%計算交納增值稅；后者按提供建筑服務項目適用的稅率10%計算交納增值稅。都是出租挖掘機為什么適用的增值稅稅率會不同呢？因為前者是企業(yè)將其所擁有的挖掘機出租給建筑企業(yè)使用，只是單純的出租挖掘機，沒有提供其他服務，符合有形動產(chǎn)租賃中經(jīng)營租賃的規(guī)定，應按有形動產(chǎn)租賃中經(jīng)營租賃項目的適用稅率計算交納增值稅；后者不僅僅是出租挖掘機，實質(zhì)上是使用企業(yè)所擁有的挖掘機提供挖掘服務，因此應按建筑服務項目適用的稅率計算繳納增值稅。

一、類似的租賃業(yè)務整理如下

1.水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務；水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務屬于經(jīng)營租賃。

程租業(yè)務，是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。

期租業(yè)務，是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。

光租業(yè)務，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

2.航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務；航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于經(jīng)營租賃。

濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。

干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

3.汽車出租公司將汽車租給他人使用而不配備司機，收取固定租賃費的業(yè)務屬于經(jīng)營租賃；汽車出租公司將汽車租給他人使用同時配備司機，收取租賃費的業(yè)務屬于運輸服務。

4.企業(yè)將庫房出租給其他企業(yè)或他人使用，不提供人員進行保管，屬于經(jīng)營租賃；企業(yè)將庫房出租給其他企業(yè)或他人使用，同時提供人員進行保管服務，保管貨物如果丟失負有賠償責任，則屬于倉儲服務。

5.將建筑物、構筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅；將建筑物、構筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人，并同時提供廣告制作和發(fā)布的業(yè)務，屬于廣告服務。

總結：經(jīng)營租賃服務，僅僅是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動，不會同時再配備人員或提供其他服務。我們財務人員遇到此類業(yè)務時，一定要根據(jù)具體情況分析是租賃業(yè)務還是其他服務，避免因增值稅稅率適用錯誤給企業(yè)帶來稅務風險。

二、須注意的租賃業(yè)務

車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

| 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）