“陰陽(yáng)合同”事件，這些涉稅問(wèn)題值得深思

沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“陰陽(yáng)合同”的事件最近賺足了眼球，老顧作為一名吃瓜群眾，也從中看到了一些是是非非，通過(guò)這件事情，對(duì)于廣大財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)該有一些自己的認(rèn)識(shí)，先給大家拋幾塊磚，希望能引起大家更深度的思考。

1、合同管理問(wèn)題

業(yè)務(wù)合同是公司經(jīng)營(yíng)中重要的法律憑證，合同的簽署、保管應(yīng)該有嚴(yán)格的制度。如果不是合同管理不善，怎么會(huì)把那么重要的內(nèi)部資料傳到了第三方手中？所以首先引發(fā)深思的是一個(gè)單位的合同管理怎么出現(xiàn)嚴(yán)重失誤。

鑒于業(yè)務(wù)合同的重要性和特殊性，結(jié)合合同管理的實(shí)際工作，建議各單位合同管理部門(mén)，在管理中注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（1）公司所有合同均由專(zhuān)人（機(jī)構(gòu)）統(tǒng)一登記編號(hào)、經(jīng)辦人簽名后歸檔。

（2）建立合同管理臺(tái)帳。

（3）保存的合同文檔定期清理核對(duì)一次，如有遺失、損毀，要查明原因，及時(shí)處理，并追究相關(guān)人員責(zé)任。

（4）因工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以查閱合同文檔，確因工作需要須借出查閱，需要公司主管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后，方可辦理相關(guān)借閱手續(xù)，以復(fù)印件借出，合同原件無(wú)特殊情況不得外借。

2、關(guān)于合同價(jià)格約定引發(fā)的稅務(wù)處理問(wèn)題

在大多數(shù)的公對(duì)公的合同中，雙方約定的都是含稅價(jià)，或者價(jià)稅分開(kāi)約定，一般也很少涉及代扣代繳問(wèn)題。在實(shí)務(wù)中，很多公對(duì)私（即公司與個(gè)人）簽訂的合同中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)稅后金額的約定，個(gè)人不承擔(dān)稅費(fèi)，由支付方（公司）承擔(dān)，這其中就會(huì)涉及到個(gè)人所得稅的代扣代繳問(wèn)題。

（1）關(guān)于個(gè)人所得稅扣繳規(guī)定

《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

《個(gè)人所得稅法》第三十五條規(guī)定：扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。前款所說(shuō)的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

依據(jù)上述稅法規(guī)定，在履行公對(duì)私簽訂的合同時(shí)，支付方在向個(gè)人支付款項(xiàng)時(shí)，必須按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，及時(shí)入庫(kù)。

（2）處罰規(guī)定

《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

因此，對(duì)于扣繳義務(wù)人來(lái)說(shuō)，不及時(shí)扣繳入庫(kù)，后果是很?chē)?yán)重的，這問(wèn)題要引起重視。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，千萬(wàn)要記得跟對(duì)方要一份完稅憑證復(fù)印件，以證明自己履行了納稅義務(wù)。

3、關(guān)于偷逃稅的處罰問(wèn)題

如果是采用“陰陽(yáng)合同”支付相關(guān)款項(xiàng)，首先產(chǎn)生的編造虛假計(jì)稅依據(jù)，那么依據(jù)《稅收征管法》第六十四條規(guī)定，對(duì)于 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。

對(duì)于該影視從業(yè)人員簽訂“陰陽(yáng)合同”中的涉稅問(wèn)題，江蘇省地稅局表示已組織主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等依法開(kāi)展調(diào)查核實(shí)。如發(fā)現(xiàn)違反稅收法律法規(guī)的行為，將嚴(yán)格依法處理。其結(jié)果有待于稅局公示。

如果涉及偷稅的問(wèn)題，應(yīng)該依據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定進(jìn)行處罰，即：對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

同時(shí)參考《中華人民共和國(guó)刑法 》第二百零一條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外

至于能否追究刑事責(zé)任，還需看能否達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，大家可以參考《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》第五十七條規(guī)定：[逃稅案(刑法第二百零一條)]逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

(一)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；

(二)納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的;

(三)扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上的。

納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。

上述行政處罰和犯罪問(wèn)題，需要明確一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：如何界定偷稅數(shù)額？

可以參考《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》規(guī)定：偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。

偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個(gè)納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個(gè)納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款總額的比例確定。

以上是該“陰陽(yáng)合同”的事件引發(fā)的需要注意事項(xiàng)和相關(guān)處罰規(guī)定，大家可以結(jié)合自己的實(shí)務(wù)及該事件的影響，繼續(xù)關(guān)注事件的處理結(jié)果，然后改進(jìn)自己的實(shí)操問(wèn)題才最主要的。

｜作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）