一般納稅人轉小規(guī)模納稅人，最關注的幾個問題

一、哪些一般納稅人可以轉小規(guī)模納稅人

1、可以轉登記為小規(guī)模納稅人的一般納稅人為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規(guī)定，登記為一般納稅人的企業(yè)；也就是說，

首先，按增值稅暫行條例實施細則第28條規(guī)定認定的一般納稅人：

1）連續(xù)12個月（或4個季度）增值稅銷售額超過50萬元被認定為一般納稅人的生產(chǎn)銷售型企業(yè)；

2）連續(xù)12個月（或4個季度）增值稅銷售額達到80萬元被認為一般納稅人的其他企業(yè)；

其次，按增值稅條例第13條，會計核算健全、能準確提供納稅資料而向稅務局申請登記成的一般納稅人企業(yè)；

2、屬于以上情況之一的一般納稅人企業(yè)在最近12個月（或4個季度）的累計增值稅銷售額沒有超過500萬元；

符合以上條件的一般納稅人就可以轉登記為小規(guī)模納稅人。

注意：銷售額包括納稅申報的增值稅銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

那么問題來了，提供運輸服務的企業(yè)在2014年時連續(xù)累計12個月（或4個季度）增值稅銷售額沒有超過500萬元，但會計核算健全、且能準確提供納稅資料，所以申請了一般納稅人。最近累計12個月（或4個季度）增值稅銷售額沒有達到500萬元的，是否可以轉登記為小規(guī)模納稅人？

根據(jù)以上轉小規(guī)模納稅人依據(jù)是《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》可以想到，這兩個文件發(fā)布時運輸企業(yè)還不屬于其規(guī)范的范圍。所以很多稅務機關認為，自行登記為一般納稅人的運輸企業(yè)不具有轉小規(guī)模納稅人的主體資格。但是從稅收公平的角度考慮，原增值稅納稅人沒有達到一般納稅人要求的銷售額，但因為會計核算健全、能準確提供納稅資料而自行登記為一般納稅人的企業(yè)符合其他條件可以轉小規(guī)模納稅人，為什么營改增的企業(yè)在同等情況下登記成一般納稅人后、一樣符合其他條件下不可以轉為小規(guī)模納稅人？

二、一般納稅人可以轉小規(guī)模納稅人的期間

一般納稅人企業(yè)轉登記為小規(guī)模納稅人，允許登記的時間截止日為2018年12月31日。轉登記為一般納稅人后，當期仍按一般納稅人申報繳納增值稅，從申報的次月才開始按小規(guī)模納稅人管理。

三、一般納稅人轉小規(guī)模納稅人后留抵進項稅的處理

1、留抵進項稅

一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，沒有抵扣完的進項稅要轉到“應交稅費-待抵扣進項稅額”歸集；

2、轉登記前采購，未取得進項稅發(fā)票的

轉登記日沒有取得的增值稅專用發(fā)票的，在取得時要先持稅控設備到稅務局在增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選確認，然后將相關進項稅記入“應交稅費-待抵扣進項稅額”；

3、轉登記前的業(yè)務，轉登記后發(fā)生退回、中止或折讓的

一般納稅人期間已計繳過增值稅的業(yè)務，在轉登記后發(fā)生退回、中止、折讓、稅務稽查和補充申報的，要將相關增值稅的影響調整轉登記那期（仍為一般納稅人申報）的申報數(shù)據(jù)中，重新計算應交的增值稅。

轉登記當期申報有應納稅額的，沖減應納稅額后，仍有余額的，沖減退回、中止、折讓當期（小規(guī)模納稅人申報）應交的增值稅，抵減不完后，以后期間抵減；調整后少交增值稅的，有結轉的“應交稅費-待抵扣進項稅”的，由沖減“應交稅費-待抵扣進項稅”，沖減后仍有余額的，并入退回、中止、折讓當期（小規(guī)模納稅人申報）應交的增值稅一并繳納；

例如，A公司轉登記小規(guī)模納稅人當期有留抵20萬元，轉到“應交稅費-待抵扣進項稅”，轉登記為小規(guī)模納稅人后，發(fā)現(xiàn)前期采購的貨物質量不合格，進行協(xié)商后對方給予折讓200萬元、并開具了紅字發(fā)票。A公司調整轉小規(guī)模納稅人當期應納稅額后，當期應交增稅34萬元，先抵減“應交稅費-待抵扣進項稅”的20萬元，還有14萬元并入退貨當期的應納稅額中一并申報繳納。

四、一般納稅人轉小規(guī)模納稅人后其他注意事項

轉登記納稅人應準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。

轉登記為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，原一般納稅人時發(fā)行的增值稅稅控設備和發(fā)票不需要繳銷，仍可以自行開具增值稅專用發(fā)票。

轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

五、政策：財稅【2018】33號與國家稅務總局公告2018年第18號

▎作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）