財(cái)務(wù)都在關(guān)注的 稅率調(diào)整新政實(shí)施后發(fā)票開具問題解析

增值稅稅率有關(guān)政策開始實(shí)施后，財(cái)稅會員咨詢開票的問題特別多，為了讓大家對此有更清晰的認(rèn)識和了解相關(guān)規(guī)定，正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家老顧給大家梳理了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間與開具發(fā)票的相關(guān)規(guī)定，一起來看一下吧。

一、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定

關(guān)于增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定，是每一個財(cái)稅人都應(yīng)該必須了解和牢記的，這個是依法納稅的前提。在現(xiàn)行的增值稅政策下，原增值稅應(yīng)稅行為（貨物和勞務(wù)）和營改增試點(diǎn)應(yīng)稅行為（銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)）分別適用如下兩個規(guī)定：

1、原增值稅應(yīng)稅行為（貨物和勞務(wù)）適用規(guī)定

《增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條：條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

2、營改增試點(diǎn)應(yīng)稅行為（銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)）適用規(guī)定

財(cái)稅[2016]36號附件1，第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

二、關(guān)于發(fā)票開具的規(guī)定

發(fā)票在稅收管理和會計(jì)核算方面，都是重中之重的原始憑證，因此在什么時(shí)點(diǎn)開具發(fā)票，是大家必須要掌握的，比較重要的規(guī)定有如下幾個：

1、《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》

第二十六條 填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

2、國稅發(fā)[2006]156號國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知

第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

3、稅總貨便函[2017]127號附件《增值稅發(fā)票開具指南》

第二章第一節(jié)，第四條：納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)開具發(fā)票。

通過上述規(guī)定可以得出一個原則：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間決定開具發(fā)票時(shí)間。同時(shí)，我們還應(yīng)該注意到一個問題：先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)為開具發(fā)票的當(dāng)天。

那么再結(jié)合本次稅率調(diào)整的相關(guān)政策，就很好理解，所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。

那么對于最近會員咨詢比較多的問題：5月1日之后，是否還可以開具17%（或者11%）稅率的發(fā)票？

在國家稅務(wù)總局公告2018年第18號中，也有了明確的規(guī)定：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

提醒大家需要注意的是，上述文件中的用詞是補(bǔ)開，也就是說正常納稅義務(wù)是4月，只是因?yàn)?月沒有開票，所以才允許5月補(bǔ)開4月或以前月份17%（或者11%稅率）的發(fā)票。

對于銷售方來說要是開了17%（或者11%稅率）發(fā)票，那就是自己承認(rèn)在5月1日前產(chǎn)生了納稅義務(wù)，如果在規(guī)定申報(bào)期間內(nèi)，把納稅義務(wù)對應(yīng)的部分在未開票收入欄次申報(bào)了，就證明產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)把稅及時(shí)按規(guī)定申報(bào)了。要是沒有在未開票收入欄申報(bào)，然后5月份還開17%（或者11%稅率）的發(fā)票，那就是自己承認(rèn)未按規(guī)定申報(bào)納稅。（處罰規(guī)定請參考《稅收征管法》第六十二條：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。嚴(yán)重一點(diǎn)的參考第六十四條規(guī)定：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。）

對于購買方來說，也要注意一下相關(guān)規(guī)定：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，對于銷售方?jīng)]有按照規(guī)定時(shí)間開具的專用發(fā)票或者開具適用稅率不正確的專票，購買方如果認(rèn)證抵扣了，也是會存在風(fēng)險(xiǎn)的。至于風(fēng)險(xiǎn)有多大，就需要看主管稅局的征管效率和處罰尺度了。

｜作者：老顧（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）