小規(guī)模納稅人or一般納稅人？如何抉擇

從2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

政策的初衷是為中小企業(yè)減負(fù)，但是企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人并不會(huì)必然獲利。新政給所有一般納稅人開(kāi)了244天的窗口期，也就是說(shuō)，不論從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人是在哪一個(gè)年份認(rèn)定為一般納稅人，都可以在2018年12月31日以前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人。利用這一窗口期，企業(yè)應(yīng)該綜合考量各種因素，測(cè)一測(cè)稅負(fù)差異。

目前對(duì)于納稅人身份選擇多采用無(wú)差別銷售額抵扣率指標(biāo)，抵扣率是指增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售額的比重。即先計(jì)算出平衡點(diǎn)抵扣率，通過(guò)實(shí)際抵扣率與其進(jìn)行比較，判別選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

但是，這種方法實(shí)質(zhì)上是種簡(jiǎn)化方法，僅考慮增值稅這個(gè)單一稅種，沒(méi)有考慮其他稅負(fù)的影響。從法理上講，增值稅納稅義務(wù)人不是稅負(fù)的實(shí)際負(fù)擔(dān)人。一般納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，而小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額便成為材料成本的一部分，從而增加了產(chǎn)品的成本，隨著產(chǎn)品的出售這部分成本又轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)成本，進(jìn)而從某種程度上降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。

筆者提供一個(gè)籌劃思路——凈利潤(rùn)扣稅率平衡點(diǎn)判斷法，供大家在選擇增值稅納稅人身份時(shí)參考。

所謂凈利潤(rùn)扣稅率平衡點(diǎn)是指當(dāng)稅后凈利潤(rùn)相等時(shí)的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之和與當(dāng)期銷售額的比例。

我們假設(shè)不含稅銷售額均為S，可抵扣不含稅購(gòu)進(jìn)額為G(G=G1+G2+G3+G4)，增值稅稅率為T(mén)n(T1=16%，T2=10%，T3=6%)，則當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為ΣGnTn，小規(guī)模納稅人增值稅征收率T4為3%。其他支出均為P；假設(shè)城建稅稅率為7%、教育費(fèi)附加率為3%，企業(yè)所得稅率均為25%。

若企業(yè)選擇成為一般納稅人，則凈利潤(rùn)：

R=(不含稅銷售額－不含稅購(gòu)進(jìn)額－其他支出－城建稅和教育費(fèi)附加)×(1－企業(yè)所得稅稅率)=［S－G－P－(S×Tn－ΣGnTn)×(7%+3%)］×(1－25%) ①

若企業(yè)選擇成為小規(guī)模納稅人，則凈利潤(rùn)：

Q=(不含稅銷售額－含稅購(gòu)進(jìn)額－其他支出－城建稅和教育費(fèi)附加)×(1－企業(yè)所得稅稅率)=［S－G1×(1+T1)－G2×(1+T2)－G3×(1+T3)－G4×(1+T4)－P－S×3%×(7%+3%)］×(1－25%) ②

令① = ②，得：

ΣGnTn/S=(Tn－3%)/11

當(dāng)T代入不同的適用稅率或征收率時(shí)，可以得出各個(gè)凈利潤(rùn)扣稅率平衡點(diǎn)，如下表所示：

即當(dāng)納稅人實(shí)際銷售額扣稅率大于上述平衡點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該選擇一般納稅人身份納稅的凈利潤(rùn)較高。反之，當(dāng)納稅人實(shí)際銷售額扣稅率小于上述平衡點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份納稅的凈利潤(rùn)較高。

由于凈利潤(rùn)扣稅率平衡點(diǎn)判斷法與銷售額抵扣率判斷法角度不同，可能在選擇結(jié)果上會(huì)出現(xiàn)不一致情形。如果發(fā)生不一致情形，可以根據(jù)實(shí)際情況，將增值稅節(jié)稅額與凈利潤(rùn)的減少額進(jìn)行比較，當(dāng)增值稅節(jié)稅額大于凈利潤(rùn)的減少額時(shí)，則按增值稅節(jié)稅額的選擇方案。反之，當(dāng)凈利潤(rùn)的增加額大于增值稅節(jié)稅額時(shí)，則按凈利潤(rùn)的選擇方案。

當(dāng)然，企業(yè)在做決策時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮納稅人身份轉(zhuǎn)化成本，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)對(duì)企業(yè)選擇納稅人身份的制約、客戶的要求對(duì)企業(yè)選擇納稅人身份的制約，稅收優(yōu)惠政策的享受，企業(yè)戰(zhàn)略等等諸多因素。

｜作者：張翀