居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓有關企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠問題

居民企業(yè)的年度技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，可以享受免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，可以享受減半征收企業(yè)所得稅。在匯算清繳的當前，就符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和稅收規(guī)范性文件相關規(guī)定，老顧幫大家分析整理如下，供大家參考。

一、技術轉(zhuǎn)讓的范圍

技術轉(zhuǎn)讓的范圍，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。

技術轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合上述范圍規(guī)定技術的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含，下同）以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓所得范圍。

二、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得的計算方法

1、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得的計算方法

技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-技術轉(zhuǎn)讓成本-相關稅費

技術轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉(zhuǎn)讓收入。

技術轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關稅費是指技術轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

2、符合條件的5年以上非獨占許可使用權(quán)技術轉(zhuǎn)讓所得的計算方法

技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費用-相關稅費-應分攤期間費用

技術轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方履行技術轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術咨詢、服務、培訓等收入，不得計入技術轉(zhuǎn)讓收入。技術許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應按轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的許可使用權(quán)人應付許可使用權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

無形資產(chǎn)攤銷費用是指該無形資產(chǎn)按稅法規(guī)定當年計算攤銷的費用。涉及自用和對外許可使用的，應按照受益原則合理劃分。

相關稅費是指技術轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用。

應分攤期間費用（不含無形資產(chǎn)攤銷費用和相關稅費）是指技術轉(zhuǎn)讓按照當年銷售收入占比分攤的期間費用。

注意：企業(yè)轉(zhuǎn)讓符合條件的5年以上非獨占許可使用權(quán)的技術，限于其擁有所有權(quán)的技術。技術所有權(quán)的權(quán)屬由國務院行政主管部門確定。其中，專利由國家知識產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬；國防專利由總裝備部確定權(quán)屬；計算機軟件著作權(quán)由國家版權(quán)局確定權(quán)屬；集成電路布圖設計專有權(quán)由國家知識產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬；植物新品種權(quán)由農(nóng)業(yè)部確定權(quán)屬；生物醫(yī)藥新品種由國家食品藥品監(jiān)督管理總局確定權(quán)屬。

三、可以計入技術轉(zhuǎn)讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入

可以計入技術轉(zhuǎn)讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產(chǎn)生的收入，并應同時符合以下條件：

（1）在技術轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術轉(zhuǎn)讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓； （2）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。

注意：自2013年11月1日起，符合上述條件的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入可以計入技術轉(zhuǎn)讓收入，享受技術轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。此前已進行企業(yè)所得稅處理的相關業(yè)務，不作納稅調(diào)整。

四、辦理減免稅備案要求

企業(yè)發(fā)生技術轉(zhuǎn)讓，企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時向主管稅務機關辦理減免稅備案手續(xù)備案，企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。企業(yè)可以到稅務機關備案，也可以采取網(wǎng)絡方式備案。原則上按照規(guī)定需要附送相關紙質(zhì)資料的企業(yè)，應當?shù)蕉悇諜C關備案。

1、企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術轉(zhuǎn)讓，向主管稅務機關備案時應報送以下資料：

（1）技術轉(zhuǎn)讓合同（副本）；

（2）省級以上科技部門出具的技術合同登記證明；

（3）技術轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關資料；

（4）實際繳納相關稅費的證明資料；

（5）主管稅務機關要求提供的其他資料。

2、企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術，向主管稅務機關備案時應報送以下資料：

（1）技術出口合同（副本）；

（2）省級以上商務部門出具的技術出口合同登記證書或技術出口許可證；

（3）技術出口合同數(shù)據(jù)表；

（4）技術轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關資料；

（5）實際繳納相關稅費的證明資料；

（6）主管稅務機關要求提供的其他資料。

五、其他注意事項

1、享受技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。