營改增后，建筑企業(yè)財(cái)稅核算幾個(gè)須關(guān)注的點(diǎn)

營改增以后，建筑企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)降低了，但是為什么企業(yè)還叫苦連天，苦不堪言？

營改增后，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員除了要適應(yīng)營業(yè)稅向增值稅稅種的過渡，還要關(guān)注以下幾個(gè)點(diǎn)，在實(shí)際工作中，為企業(yè)的財(cái)務(wù)核算保駕護(hù)航。

一：營改增以后，建筑企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)降低了，但是為什么企業(yè)還叫苦連天，苦不堪言？

國家一直在宣傳，全面營改增后，企業(yè)減負(fù)效果顯著，重點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)下降明顯?？墒巧磉吽械姆块_企業(yè)、建筑企業(yè)甚至建材經(jīng)營企業(yè)都在喊苦，企業(yè)卻又說不出原因，這是為什么？

從表面上來看，企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)降低了，但是，企業(yè)的實(shí)際采購成本卻大幅上揚(yáng)，資金壓力加大，建筑成本明顯增加。

直白的說，建筑企業(yè)為了降低稅負(fù)，不得不努力取得17%的材料采購發(fā)票，而取得17%的材料采購發(fā)票，代價(jià)就是提高采購價(jià)格。自身的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到了采購環(huán)節(jié)。

這樣，風(fēng)險(xiǎn)就產(chǎn)生了：某些建筑企業(yè)為了降低采購成本，不惜采用虛開專用發(fā)票的方式取得17%的進(jìn)項(xiàng)，貨票分離。短時(shí)間內(nèi)，企業(yè)采購代價(jià)沒有增加，稅負(fù)卻大幅降低，但稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦查出企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票，企業(yè)補(bǔ)稅甚至被罰款的金額可不小。財(cái)務(wù)人員一定要與企業(yè)管理層、采購部門溝通好，嚴(yán)控采購渠道，保證貨票真實(shí)。

二：企業(yè)建筑用工成本的核算問題

建筑企業(yè)施工，離不開大量建筑工人的付出。這些建筑工人很少隸屬于某一個(gè)公司，流動性比較大，核算這些工人的工資薪金支出，是一個(gè)特別繁瑣復(fù)雜的工作。特別是依據(jù)個(gè)人所得稅全員申報(bào)的要求，建筑企業(yè)從業(yè)人員的全員申報(bào)事項(xiàng)，在實(shí)際工作中更難實(shí)現(xiàn)。一個(gè)項(xiàng)目幾百人在崗，某些人員隨時(shí)流動，這種實(shí)際狀況都增加了財(cái)務(wù)人員核算人員成本的工作難度，這也是在實(shí)際工作中不好處理的問題。

建筑工人不進(jìn)行全員申報(bào)可不可行？肯定不可行，不做全員申報(bào)，該部分人群的工資薪金支出有可能在后期的企業(yè)所得稅納稅檢查時(shí)不允許稅前扣除。而且，國家對于建筑業(yè)從業(yè)人員異地施工時(shí)的個(gè)稅申報(bào)繳納也做了專門的規(guī)定，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該引起重視。

國家稅務(wù)總局公告2015年第52號《關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》中對建筑企業(yè)施工項(xiàng)目工作人員的個(gè)人所得稅征管問題作了明確規(guī)定：

一、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

二、跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

三、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供。總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。

四、建筑企業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。

三：建筑業(yè)小規(guī)模納稅人、一般納稅人簡易征收的差額扣減問題：

財(cái)稅【2016】36號文附件三第七條“建筑服務(wù)”條款中指出：

5.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

符合以上兩條條款中規(guī)定的并采取規(guī)定中的計(jì)稅方式的納稅人，銷售額是“扣除支付的分包款后的余額為銷售額”，這與以往營業(yè)稅時(shí)期的規(guī)定是一個(gè)大的突破。

營業(yè)稅時(shí)期，建筑業(yè)也采取類似的方法計(jì)算應(yīng)繳納營業(yè)稅的收入，規(guī)定是： 跟據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540）第五條第三項(xiàng)規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位后的余額為營業(yè)額。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第65號）第九條規(guī)定：單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

因此，納稅人將建筑工程分包給個(gè)人或個(gè)體戶的，總包方不能扣除分包款后繳納營業(yè)稅。

營改增后，計(jì)算可扣除的分包額時(shí)，對于分包對象沒有約束，只是強(qiáng)調(diào)了“支付”，這相當(dāng)于擴(kuò)大了扣除范圍，應(yīng)該是一個(gè)利好，建筑業(yè)可以好好利用這一條款。

四：一般納稅人采取一般計(jì)稅方式，異地施工時(shí)，預(yù)交稅款的正確處理方式。

財(cái)稅【2016】36號文附件三第七條“建筑服務(wù)”條款中指出：

4.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

該規(guī)定的核心內(nèi)容是，采取一般計(jì)稅方式的一般納稅人，在預(yù)繳稅款時(shí)，采取的是差額預(yù)交，這個(gè)與取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額沒有關(guān)系，只與支付的分包款有關(guān)系；在公司所在地計(jì)算繳納增值稅時(shí)，只與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)系，與分包金額沒有關(guān)系。在實(shí)際工作中，建筑企業(yè)在預(yù)繳稅款時(shí)，一定要攜帶著分包合同到工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅預(yù)繳事宜，甚至有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分包方一同前往，一起預(yù)繳。

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定要根據(jù)不同的情況，采取合適的計(jì)稅方式，按正確的預(yù)繳稅金計(jì)算方法預(yù)繳增值隨。

| 作者：張欽光