【營(yíng)改增過渡期】不得不知的特殊情況發(fā)票開具指引
例1 營(yíng)改增后納稅人開具地稅發(fā)票,需要到哪里申報(bào)?如何申報(bào)?納稅人在營(yíng)改增之前已繳納營(yíng)業(yè)稅,當(dāng)時(shí)沒有開具發(fā)票,營(yíng)改增后需要補(bǔ)開發(fā)票,如何處理?
例2 原已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的收入需要開紅字發(fā)票,如何申報(bào)?
例3 營(yíng)改增后納稅人開具地稅發(fā)票,需要到哪里申報(bào)?如何申報(bào)?
【業(yè)務(wù)描述】
某小規(guī)模納稅人2016年5、6月提供餐飲服務(wù)取得含稅收入8.24萬元,僅開具持有的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。
【注意事項(xiàng)】
(1)營(yíng)改增后,試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日。地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票過渡期從2016年5月1日至8月31日止。
(2)小規(guī)模納稅人填報(bào)上述收入時(shí),換算為不含稅銷售額后,視應(yīng)稅行為的征收率分別填列在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”或第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”當(dāng)中。
【數(shù)據(jù)計(jì)算】不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=82400÷1.03%=80000元應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=80000×3%=2400元
【表樣填寫】填寫《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》本期數(shù),其中:80000元填入“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”;2400元填入“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第15欄“本期應(yīng)納稅額”、第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)” 和第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額”。
納稅人在營(yíng)改增之前已繳納營(yíng)業(yè)稅,當(dāng)時(shí)沒有開具發(fā)票,營(yíng)改增后需要補(bǔ)開發(fā)票,如何處理?
(1)納稅人已在營(yíng)業(yè)稅期間繳納營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù),2016年5月1日后需要補(bǔ)開發(fā)票的,可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票適用上述業(yè)務(wù)的,無需繳納增值稅。在開具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳營(yíng)業(yè)稅,補(bǔ)開發(fā)票”字樣,并將已繳納營(yíng)業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳椤?
(2)納稅人補(bǔ)開發(fā)票,無需在申報(bào)表反映。
原已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的收入需要開紅字發(fā)票,如何申報(bào)?
(1)試點(diǎn)納稅人在2016年4月30日前發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為并已開具地稅發(fā)票,在2016年5月1日后發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等,且不符合發(fā)票作廢條件的,應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅普通發(fā)票,不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的,應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
(2)試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為已繳納營(yíng)業(yè)稅,2016年5月1日后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的,應(yīng)報(bào)地稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后退還已繳納營(yíng)業(yè)稅。
(3)試點(diǎn)納稅人自2016年5月1日起發(fā)生應(yīng)稅行為,應(yīng)按規(guī)定向國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅,在此之前發(fā)生的應(yīng)稅行為,仍應(yīng)按原規(guī)定向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
(4)由于該部分收入已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅,5月1日后開具紅字增值稅普通發(fā)票,不能沖減增值稅銷售收入和應(yīng)納稅額,無需在申報(bào)表反映。納稅人如重新開具對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的,也不需填寫申報(bào)表。
實(shí)務(wù)指南
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