招拍掛方式取得土地,土地出讓金滯納金是否繳納契稅
【問題】
招拍掛方式取得的土地,土地出讓金滯納金是否需要繳納契稅?能否在企業(yè)所得稅前扣除?
【答案】
1、契稅:根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》(財稅〔2004〕134號)規(guī)定,“一、出讓國有土地使用權(quán)的,其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。以協(xié)議方式出讓的,其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益。”
公司因未按期支付出讓金而繳納給國土資源局的滯納金,不屬于合同約定的土地出讓金,因而不需要繳納契稅。
2、企業(yè)所得稅:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十條在計算應(yīng)納稅所得額時,下列支出不得扣除:…… (四)罰金、罰款和被沒收財物的損失。”土地出讓金滯納金屬于違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金,不屬于罰金、罰款和被沒收財物的損失,因此,可以在企業(yè)所得稅前扣除。
實務(wù)指南
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