上市公司員工轉(zhuǎn)讓通過股權(quán)激勵(lì)取得的股票是否繳個(gè)稅

在近期的工作中有會(huì)員企業(yè)咨詢境內(nèi)上市公司的員工通過股權(quán)激勵(lì)方式取得了限制性股票，解鎖后員工轉(zhuǎn)讓該限制性股票是否需要繳納個(gè)人所得稅？我們來看一看。

1、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）第一條規(guī)定，自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

第二條規(guī)定，本通知所稱限售股，包括： 

1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）； 

2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）； 

3.財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。

2、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]70號(hào)）明確，為進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股稅收政策，加強(qiáng)稅收征管，根據(jù)財(cái)稅[2009]167號(hào)的有關(guān)規(guī)定，將個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題進(jìn)行了補(bǔ)充。第一條規(guī)定，本通知所稱限售股，包括：

　　（一）財(cái)稅[2009]167號(hào)文件規(guī)定的限售股；

　　（二）個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；

　　（三）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；

　　（四）個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；

　?。ㄎ澹┥鲜泄疚蘸喜⒅校瑐€(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；

　?。┥鲜泄痉至⒅?，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；

（七）其他限售股。

根據(jù)上述規(guī)定，需要繳納個(gè)稅的限售股包括股改限售股和新股限售股及其在解禁日前所獲得的送轉(zhuǎn)股以及個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股、個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股、個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股、上市公司吸收合并或分立中，個(gè)人持有的原被合并方公司或被分立公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司或分立后公司股份和其他限售股。

1、財(cái)稅[2009]167號(hào)文件下發(fā)后，國家稅務(wù)總局所得稅司發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<限售股個(gè)人所得稅政策解讀稿>的通知》（所便函〔2010〕5號(hào)）,第二條規(guī)定，此次明確要征稅的限售股主要是針對(duì)股改限售股和新股限售股以及其在解禁日前所獲得的送轉(zhuǎn)股，不包括股改復(fù)牌后和新股上市后限售股的配股、新股發(fā)行時(shí)的配售股、上市公司為引入戰(zhàn)略投資者而定向增發(fā)形成的限售股。關(guān)于限售股的范圍，在具體實(shí)施時(shí)，由中國證券登記結(jié)算公司通過結(jié)算系統(tǒng)給予鎖定。另外，對(duì)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)給予員工的股權(quán)激勵(lì)限售股，現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策規(guī)定其屬于“工資、薪金所得”，并明確規(guī)定了征稅辦法，轉(zhuǎn)讓這部分限售股暫免征稅，因此，《通知》中的限售股也不包括股權(quán)激勵(lì)的限售股。至于財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股，是兜底的規(guī)定，將來視實(shí)際情況而定。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字[1998]61號(hào) ）規(guī)定，為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

文章來源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：李老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！

編輯推薦：

案例：個(gè)體工商戶如何享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損常見問答！

干貨總結(jié)！帶你了解增值稅即征即退優(yōu)惠政策大全